1. Финансовая деятельность государства, ее понятие и роль
Реализация стоящих перед государством задач связана с необходимостью
использования финансовой системы. В результате оно осуществляет
деятельность по планомерному и целенаправленному образованию, распределению
и использованию государственных централизованных и децентрализованных
денежных фондов, т. е. финансовую деятельность.
Итак, финансовая деятельность государства — это осуществление им функций
по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов
(финансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономического
развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны. Главной,
определяющей целью этой деятельности должно быть создание условий,
обеспечивающих достойную жизнь человека, его свободное развитие (ст. 7
Конституции РФ).
Содержание финансовой деятельности государства выражается в многочисленных
и разнообразных функциях в сфере образования, распределения и использования
государственных денежных фондов.
Финансовая деятельность государства выступает как важная и необходимая
составная часть механизма социального управления. Это выражается в том, что
аккумулированные государством денежные средства направляются в отрасли
народного хозяйства, социальную и другие сферы с учетом приоритетности
финансируемых мероприятий на соответствующих этапах развития страны, ее
внешних и внутренних условий. Посредством финансовой деятельности создается
материальная база, необходимая для функционирования органов государственной
власти и управления, правоохранительных органов, обеспечения обороны и
безопасности страны.
Воздействие государства на социально-экономические процессы осуществляется
не только в форме прямой финансовой поддержки, выделения средств на
определенные планы, программы и т.п., но и косвенно — путем предоставления
налоговых льгот, применения низких процентных ставок при кредитовании или
беспроцентных кредитов, предоставления отсрочек по налоговым платежам и т.
п. в целях стимулирования какой-либо деятельности, признанной государством
в качестве приоритетной.
Финансовой деятельности государства свойственны организационно-правовые
особенности. Так, от других сфер деятельности государства она отличается
межотраслевым содержанием, поскольку аккумуляция, распределение финансовых
ресурсов затрагивает все отрасли и сферы государственного управления. Во-
вторых, осуществление государством финансовых функций протекает (в
зависимости от их содержания, роли, масштабов действия) в виде деятельности
представительных и исполнительных (государственного управления) органов
власти. Например, распределение бюджетных средств по основным направлениям
жизнедеятельности государства или субъектов Федерации производится
представительными органами, а распределение финансовых ресурсов внутри
отраслей народного хозяйства — в порядке государственного управления
органами исполнительной власти. В-третьих, сфера финансовой деятельности
относится к ведению как федеральных органов, так и субъектов Федерации, а
также органов местного самоуправления. Кроме того, имеется область
совместного ведения Федерации и ее субъектов.
Как управляющая система финансовая деятельность проявляется в
разнообразных методах. Их выбор зависит от ряда факторов: от задач
государства на конкретном этапе; источников его доходов; от цели
использования средств; от соотношения объема финансовых ресурсов, имеющихся
в распоряжении государства, и потребностей в средствах; от состояния
экономики страны; приоритетности мероприятий и т, д.2. Предмет и понятие финансового права
Осуществление финансовой деятельности государства требует правового
урегулирования прав, обязанностей, ответственности участвующих в ней
субъектов. В этом и заключается предназначение финансового права:
посредством его норм финансовая система приводится в действие и
используется государством.
Область финансов и отдельные их стороны затрагивают нормы и других
отраслей права. Однако именно в сферу финансового права эта область
подпадает в целом, хотя на разные звенья финансовой системы его нормы
распространяются не в одинаковой мере. Это объясняется тем, что к предмету
финансового права относятся государственные финансы. С другими звеньями
финансовой системы эта отрасль права связана постольку, поскольку
регулирует отношения, связанные с аккумуляцией средств в денежные фонды
государства и органов местного самоуправления, а также использованием этих
средств (например, налоговые платежи из финансовых ресурсов предприятий,
основанных на негосударственных формах собственности).
Следует заметить, что в ходе финансовой деятельности государства
возникают, помимо финансовых, другие общественные отношения, например,
трудовые, гражданские и др., регулируемые соответствующими отраслями права.
Финансовое же право распространяется только на финансовые отношения.
Итак, финансовое право — это совокупность юридических норм, регулирующих
общественные отношения, которые возникают в процессе образования,
распределения и использования денежных фондов (финансовых ресурсов)
государства и органов местного самоуправления, необходимых для реализации
их задач.
К предмету финансового права относятся закрепление структуры финансовой
системы, распределения компетенции в данной области между Федерацией и ее
субъектами, местным самоуправлением в лице соответствующих органов,
регулирование на основе этих исходных норм отношений, возникающих в
процессе финансовой деятельности.
Широк круг участников финансовых отношений:
а) между Российской Федерацией, ее субъектами и местными административно-
территориальными единицами в лице соответствующих органов представительной
и исполнительной власти, возникающие в связи с распределением финансовых
ресурсов страны;
б) между финансовыми и налоговыми органами государства, с одной стороны, и
предприятиями, организациями, учреждениями — с другой, в связи с
выполнением финансовых обязанностей перед государством, распределением
между ними или расходованием государственных денежных средств;
в) между государственными (муниципальными) финансово-кредитными органами в
связи с образованием, распределением и использованием соответствующих
государственных (муниципальных) денежных фондов и ресурсов (бюджетных,
внебюджетных, кредитных, страховых);
г) между государственными (муниципальными) предприятиями, организациями,
учреждениями, с одной стороны, и их вышестоящими органами государственного
(муниципального) управления — с другой, в связи с распределением и
использованием в соответствующих отраслях народного хозяйства и сферах
социальной жизни бюджетных или кредитных ресурсов, а также собственных
средств предприятий, организаций, учреждений;
д) между финансово-кредитными органами, с одной стороны, и юридическими и
физическими лицами — с другой, в связи с образованием и распределением
государственных кредитных ресурсов и централизованных страховых фондов;
е) между финансово-кредитными органами государства, с одной стороны, и
физическими лицами — с другой, в связи с выполнением обязанностей последних
по внесению платежей в государственные (муниципальные) денежные фонды (в
бюджет, внебюджетные целевые фонды).
Итак, предмет финансового права — это общественные отношения, возникающие
в процессе деятельности государства по планомерному образованию,
распределению и использованию централизованных и децентрализованных
денежных фондов в целях реализации его задач.3. Система и источники финансового права
Финансовое право состоит из множества отдельных финансово-правовых норм.
Совокупность этих норм выражается в сложной целостной системе, внутри
которой финансово-правовые нормы в определенной последовательности и
взаимосвязи группируются в различные институты и более крупные
подразделения. Группировка финансово-правовых норм зависит от особенностей
и взаимных связей регулируемых ими финансовых отношений, то есть имеет
объективную основу. Однако право не только отражает общественные отношения;
его предназначение — регулировать и активно воздействовать на них. Поэтому
на построение системы финансового права, группировку его норм, формирование
институтов оказывают влияние и потребности практики.
Следовательно, система российского финансового права — это объективно
обусловленное системой общественных финансовых отношений внутреннее его
строение, объединение и расположение финансово-правовых норм в определенной
последовательности.
Наиболее крупные подразделения российского финансового права — части:
Общая и Особенная.
К Общей части относятся нормы финансового права, которые закрепляют
основные общие принципы, правовые формы и методы финансовой деятельности
государства, систему государственных органов, осуществляющих финансовую
деятельность, и разграничение их полномочий в этой области, основные черты
финансово-правового положения других субъектов, с которыми они вступают во
взаимоотношения, формы и методы финансового контроля и другие подобные им
финансово-правовые нормы. Они действуют в масштабе всей финансовой
деятельности государства и имеют для нее общее значение.
Нормы Общей части финансового права конкретизируются в его Особенной
части. Особенная часть состоит из нескольких разделов, включающих в себя
соответствующие финансово-правовые институты. Каждый из них представляет
собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих группу однородных
финансовых отношений. Финансово-правовой институт объединяет правовые
нормы, регулирующие более узкую и близкую по содержанию группу финансовых
отношений, чем раздел. (например, в раздел «Правовое регулирование
государственных доходов» — институты налогов с юридических и физических
лиц, неналоговых доходов и др.).
В Особенную часть финансового права входят разделы, в которых
сгруппированы нормы, регулирующие отношения в области: а) государственной
бюджетной системы; б) внебюджетных государственных и муниципальных фондов;
в) финансов государственных предприятий; г) государственных доходов; д)
государственного кредита; е) государственного страхования; ж)
государственных расходов; з) банковского кредитования' и) денежного
обращения и расчетов; к) валютного регулирования. Они имеют соответствующие
наименования.
В системе финансового права находит отражение финансовая система
Российской Федерации как объективно существующая экономическая категория.
Единство финансов получило правовое выражение в Общей части. Построение
Особенной части отражает состав финансовой системы, выделение в ней
нескольких звеньев. В результате государственный бюджет, государственный и
банковский кредит, государственное страхование получили правовое оформление
в виде соответствующих разделов финансового права.
Нормы финансового права Российской Федерации содержатся в большом числе
разнообразных правовых нормативных актов, или источниках. К ним относятся
акты представительных и исполнительных органов государственной власти
разных масштабов и уровней и органов местного самоуправления (общие и
отраслевые, федеральные, республиканские, областные, местные и др.). Итак,
источники финансового права Российской Федерации — это правовые акты
представительных и исполнительных органов государственной власти и местного
самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права.
Главный источник финансового права — Конституция Российской Федерации,
конституции и уставы субъектов Федерации.4. Понятие и виды финансово-правовых норм
Финансово-правовые нормы — это исходные первичные элементы, из которых
состоит финансовое право как отрасль права. Им свойственны все общие черты
правовой нормы, но присущи и особенности, характерные именно для данной
отрасли права.
Как и любая другая норма права, финансово-правовая норма представляет
собой установленное и охраняемое государством правило поведения участников
общественных отношений, выраженное в их юридических правах и обязанностях.
Особенности финансово-правовой нормы обусловлены тем, что она, в отличие
от норм других отраслей права, регулирует отношения, возникающие в процессе
планового образования, распределения и использования государством и
органами местного самоуправления финансовых ресурсов, необходимых им для
осуществления своих задач. Это выражается в особенностях: а) содержания
финансово-правовых норм; б) характера установленных в них предписаний; в)
мер ответственности за нарушение предусмотренных правил и г) способов
защиты прав участников финансовых отношений.
Содержание финансово-правовых норм составляют правила поведения в
общественных отношениях, возникающих в процессе финансовой деятельности
государства. Эти правила выражаются в предоставлении участникам данных
отношений таких юридических прав и возложении на них юридических
обязанностей, осуществление которых обеспечивает планомерное образование и
использование централизованных и децентрализованных денежных фондов
(доходов) государства и органов местного самоуправления соответственно их
задачам в каждый конкретный период времени, вытекающим из политики по
социально-экономическому развитию страны.
Лучшему уяснению особенностей и роли финансово-правовых норм способствует
их классификация. Ее можно провести по нескольким основаниям.
В зависимости от способа воздействия на участников финансовых отношений,
определяющего характер их юридических прав и обязанностей, финансово-
правовые нормы подразделяются на три вида: обязывающие, запрещающие и
уполномочивающие.
Обязывающие финансово-правовые нормы требуют от участников финансовых
отношений (государственных органов, предприятий, граждан) совершить
определенные действия, устанавливают их обязанности в сфере этих отношений.
Они, например, предписывают налоговым органам известить граждан-
налогоплательщиков о суммах и сроках предстоящих платежей, а гражданам —
уплатить своевременно эти платежи.
Запрещающие финансово-правовые нормы содержат запрет на совершение
определенных действий, устанавливают обязанность участников финансовых
отношений воздержаться от них. Так, Банкам запрещено задерживать исполнение
поручений налогоплательщиков на перечисление налогов в бюджет
Уполномочивающие финансово-правовые нормы устанавливают права участников
финансовых отношений на совершение определенных самостоятельных действий в
предусмотренных рамках. Например, органы местного самоуправления вправе
вводить на своей территории местные налоги в рамках их перечня, основного
содержания и предельных размеров, установленных законодательством РФ.
В зависимости от своего содержания нормы финансового права могут быть
материальными и процессуальными. Материальные финансово-правовые нормы
закрепляют виды и объем денежных обязательств предприятий и граждан перед
государством, источники образования кредитных ресурсов банков, виды
расходов, включаемых в бюджеты и внебюджетные фонды, то есть материальное
(денежное) содержание юридических прав и обязанностей участников финансовых
отношений. Процессуальные финансово-правовые нормы устанавливают порядок
деятельности в области сбора, распределения и использования государственных
денежных фондов (доходов).5. Финансовые правоотношения, их особенности и виды
Для достижения целей, поставленных государством в процессе финансовой
деятельности, необходима правовая урегулированность значительной части
возникающих при этом отношений. Урегулированные нормами финансового права,
они становятся финансово-правовыми отношениями: возникают на основе норм
финансового права, их участники находятся во взаимной связи через
субъективные юридические права и обязанности, такие связи (отношения)
охраняются принудительной силой государства.
Итак, финансовые правоотношения — это урегулированные нормами финансового
права общественные отношения, участники которых выступают как носители
юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах
предписания по образованию, распределению и использованию государственных
денежных фондов и доходов.
Финансовые правоотношения имеют свои особенности. Основная особенность,
которая определяет и другие отличительные черты финансовых правоотношений,
заключается в том, что они возникают в процессе планового образования,
распределения и использования государственных (а также муниципальных)
денежных фондов и доходов, то есть в процессе финансовой деятельности
государства и органов местного самоуправления. Отсюда и другая их
особенность: финансовые правоотношения являются разновидностью
имущественных, так как возникают по поводу денежных средств, точнее —
финансовых ресурсов государства. Такой объект правоотношений налицо,
например, при возникновении их между государством и предприятиями в случаях
внесения обязательных платежей в бюджет или, напротив, при получении из
него ассигнований.
Следующая особенность финансовых правоотношений состоит в том, что одной
из сторон в них всегда выступает государство или его уполномоченный орган,
органы местного самоуправления. Это обусловлено тем, что само государство в
интересах общества осуществляет финансовую деятельность: организует
поступление денежных средств в различные государственные денежные фонды,
распределяет и использует их на социально-экономические программы и другие
общественно необходимые потребности.
В связи с существованием материальных и процессуальных норм финансового
права, выделяемых в зависимости от объекта правового регулирования,
финансовые правоотношения также могут быть материальными и процессуальными.
Через материальные финансовые правоотношения реализуются права и
обязанности субъектов по получению, распределению и использованию
определенных финансовых ресурсов. Эти финансовые ресурсы выражены в
конкретном размере или определенном виде доходов и расходов Основное
содержание субъективных материальных финансовых прав и обязанностей
заключается в возможности или необходимости получения, уплаты,
распределения, расходования, перераспределения, изъятия и т. п. этих
конкретно определенных финансовых средств. В результате реализации данных
прав и обязанностей в конечном итоге регулярно образуются и используются
государственные денежные фонды.
В процессуальных финансовых правоотношениях выражается юридическая форма,
в которой происходит получение государством в свое распоряжение финансовых
ресурсов, их распределение и использование. Поэтому процессуальные
субъективные права и обязанности (полномочия) направлены на использование
определенной юридической формы и порядка финансовой деятельности. Например,
на стадии составления проекта бюджета к ним относятся обязанность
Правительства РФ представить в установленный срок Государственной Думе
проект федерального бюджета по определенному перечню показателей.6. Субъекты финансового права
Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные
отношения, определяет круг участников или субъектов этих отношений,
наделяет их юридическими правами и обязанностями, которые обеспечивают
планомерное образование, распределение и использование государственных
денежных фондов. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами
финансового права. Следует различать понятие «субъект финансового права» и
«субъект (или участник) финансового правоотношения», хотя они во многом
совпадают. Субъект финансового права — это лицо, обладающее право-
субъектностью, то есть потенциально способное быть участником финансовых
правоотношений. А субъект финансового правоотношения — это реальный
участник конкретных правоотношений. Юридические права и обязанности в сфере
финансовой деятельности принадлежат субъектам финансового права в силу
действия финансово-правовых норм, независимо от участия в конкретных
правоотношениях.
Особенности круга субъектов финансового права раскрывает их подразделение
на три основные группы: а) общественно-территориальные образования: б)
коллективные субъекты: в) индивидуальные субъекты.
К общественно-территориальным образованьям — субъектам финансового права
РФ относятся государства, автономные и административно-территориальные
образования.
Такой круг субъектов свойственен бюджетным правоотношениям.
Законодательство закрепляет право на государственный или местный бюджет
именно за этими субъектами, а не за государственными органами, что выражает
принцип народовластия, закрепленный в Конституции РФ. Принадлежность
бюджета общественно-территориальным образованиям является и необходимым
атрибутом, отражающим их организованность в соответствующую единицу —
государство, автономию, административно-территориальное подразделение.
Коллективными субъектами финансового права являются государственные и
общественные организации, к числу которых относятся: органы государственной
власти и управления; предприятия, организации, учреждения, основанные на
разных формах собственности.
Органы государственной власти и управления относятся к числу субъектов
финансового права, участие которых обязательно в финансовых
правоотношениях. В их круг входят органы представительной власти и
исполнительной власти федерального уровня и субъектов Федерации.
Особую группу составляют органы местного самоуправления, осуществляющие
самостоятельное решение финансовых вопросов местного значения.
Участие в правоотношениях не только органов государственного управления,
но и органов представительной власти — характерная особенность круга
субъектов финансового права, в отличие, например, от административного
права, субъектами которого органы представительной власти не являются.
К юридическим лицам — субъектам финансового права относятся и
индивидуальные (семейные) частные предприятия, такие семейно-трудовые
объединения граждан, как крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся
самостоятельными хозяйствующими субъектами. Они вступают в финансовые
правоотношения по поводу уплаты налогов и других обязательных платежей
государству, использования дотаций из бюджета, государственного кредита,
других источников финансирования.
Индивидуальные субъекты финансового права — это граждане. Их права и
обязанности связаны главным образом с налоговыми и другими обязательными
платежами, поступающими в распоряжение государства. Законодательство
устанавливает в качестве основных условий привлечения гражданина к уплате
налогов наличие у него дохода, превышающего установленный необлагаемый
минимум, или определенного имущества, подлежащего налогообложению
(строения, транспортные средства, земельный участок и др.).7. Основные принципы финансовой деятельности государства и органов местного
самоуправления
Финансовая деятельность государства и органов местного самоуправления
основана на определенных принципах, то есть основополагающих правилах и
требованиях, выражающих ее наиболее существенные особенности и
целенаправленность. Основное содержание этих принципов определяется
Конституцией РФ, ее общими положениями об основах организации и
функционирования Российского государства и нормами, специально относящимися
к его финансовой деятельности. Среди таких принципов можно выделить
следующие. Принцип федерализма, согласно которому финансовая деятельность
направлена на сочетание общефедеративных интересов с интересами субъектов
Федерации, обеспечивает необходимыми финансовыми ресурсами выполнение
функций, имеющих общее значение для Федерации в целом, а также
жизнедеятельность и самостоятельность (в рамках Конституции РФ) субъектов
Федерации.
Единство финансовой политики и денежной системы. Самостоятельность
субъектов Федерации не должна выходить за рамки основ федеральной
финансовой политики, а также установленных совместно общих принципов
налогообложения и сборов. Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет,
и общие принципы налогообложения и сборов устанавливаются федеральным
законом. Единство финансовой политики является необходимым условием
гарантированного Конституцией РФ единства экономического пространства в РФ,
свободного перемещения финансовых средств (ст. 8). Единство финансовой
политики требует единой денежной системы в стране. Согласно Конституции РФ
денежной единицей в РФ является рубль. Денежная эмиссия осуществляется
исключительно Центральным банком Российской Федерации. Введение и эмиссия
других денег в Российской Федерации не допускаются (ст. 75).
Равноправие субъектов Федерации в области финансовой деятельности
определяется ст. 5 Конституции РФ. На каждого из субъектов федерации в
равной мере распространяется федеральное финансовое законодательство. Вне
пределов ведения Российской Федерации и совместного ведения каждый из
субъектов Федерации осуществляет собственное правовое регулирование
финансовых отношений и самостоятельную финансовую деятельность: утверждает
бюджет, устанавливает налоги и т. д.
Самостоятельность финансовой деятельности органов местного самоуправления
гарантирована Конституцией РФ (ст. 12, 130—133). Эти органы руководствуются
в своей деятельности законодательством РФ и соответствующего субъекта
Федерации. Они самостоятельно утверждают и исполняют местный бюджет,
устанавливают местные налоги и сборы в соответствии с упомянутым
законодательством.
Социальная направленность финансовой деятельности в РФ вытекает из
положений Конституции РФ, характеризующей Российскую Федерацию как
социальное государство, политика которого направлена на создание условий,
обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека (ст. 7).
Согласно этой политике предусмотрена охрана труда и здоровья людей,
установление гарантированного минимума оплаты труда, обеспечение
государственной поддержки семьи, материнства, отцовства и детства,
инвалидов и пожилых граждан, развитие социальных служб, установление
государственных пенсий, пособий и иных гарантий социальной защиты.
Распределение функций в области финансовой деятельности на основе
разделения законодательной (представительной) и исполнительной властей.
Конституция РФ исходя из этого принципа определяет полномочия
законодательных (представительных) и исполнительных органов власти. Так,
Государственная Дума принимает законы по вопросам федерального бюджета,
федеральных налогов и сборов, финансового, валютного, кредитного
регулирования, денежной эмиссии (ст. 106). К полномочиям Правительства
относятся разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его
исполнения, обеспечение проведения единой финансовой, кредитной и денежной
политики (ст. 114). Аналогично распределение функций на других уровнях
органов законодательной (представительной) и исполнительной властей.8. Понятие и значение финансового контроля
Финансовый контроль — составная часть, или специальная отрасль,
осуществляемого в стране контроля.
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем что финансам как
экономической категории присущи не только распределительная, но и
контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для
решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью
контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется
в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов
государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе
специальными контрольными органами при участии общественных организаций,
трудовых коллективов и граждан.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении
проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка, в процессе
финансовой деятельности государственными и общественными органами,
предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых,
экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий,
соответствие их задачам государства. Таким образом, он служит важным
способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой
деятельности.
Итак, финансовый контроль — это контроль за законностью и
целесообразностью действий в области образования, распределения и
использования денежных фондов государства и субъектов местного
самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития
страны и отдельных регионов.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому
помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок
проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие
его специфику в отдельных финансово-правовых институтах.
Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых
финансовым правом, заключается в: а) проверке выполнения финансовых
обязательств перед государством и органами местного самоуправления
организациями и гражданами; б) проверке правильности использования
государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями,
организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном
управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских
ссуд, внебюджетных и других средств); в) проверке соблюдения правил
совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств
предприятиями, организациями, учреждениями; г) выявлении внутренних
резервов производства — возможностей повышения рентабельности хозяйства,
роста производительности труда, более экономного и эффективного
использования материальных и денежных средств; д) устранении и
предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в
установленном порядке применяются меры воздействия к организациям,
должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального
ущерба государству, организациям, гражданам.
В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая
дисциплина, выражающая одну из сторон законности. Финансовая дисциплина —
это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования,
распределения и использования денежных фондов государства, субъектов
местного самоуправления, предприятий, организаций, учреждений. Однако
объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных
средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием
материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в
современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется
денежными отношениями.
Изменилась система контрольных органов: упразднены органы народного
контроля', в связи с изменением системы политической власти и установлением
власти Президента Российской Федерации организован президентский контроль,
осуществляемый Контрольным управлением Президента Российской Федерации.
Сформированы и действуют новые органы финансового контроля:
Государственная налоговая служба, Государственный страховой надзор; функции
финансового контроля осуществляют органы Федерального казначейства.9. Виды и органы финансового контроля
Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным
основаниям. В зависимости от времени проведения он может быть
предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны
деятельности всех контролирующих органов.
Предварительный финансовый контроль проводится до совершения операций по
образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он
имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В
этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы,
которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности,—
проекты бюджетов, финансовых планов и смет, кредитные и кассовые заявки и
т. п.
Текущий финансовый контроль — это контроль в процессе совершения денежных
операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством,
получения и использования денежных средств для административно-
хозяйственных расходов, капитального строительства и т. д.).
Последующий финансовый контроль — это контроль, осуществляемый после
совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной
частей бюджета; использования предприятием или учреждением денежных средств
и т. п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины,
выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.
В ведение Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации
передан Контрольно-бюджетный комитет, созданный ранее при Верховном Совете
РФ в соответствии с Законом Российской Федерации «Об основах бюджетного
устройства и бюджетного процесса. Комитет действует как независимый от
Правительства и администрации Президента Российской Федерации орган.
В компетенцию Контрольно-бюджетного комитета входят, помимо экспертно-
аналитической работы по финансовым вопросам, связанным с доходами и
расходованием бюджетных средств, проведение также финансового контроля за:
исполнением федерального бюджета; соблюдением законности и повышением
эффективности расходования государственных средств, выделяемых на
финансирование бюджетных организаций, сферы материального производства,
обороны и правоохранительных органов; формированием доходов и расходов от
внешнеэкономической деятельности; использованием внебюджетных фондов.
Счетная палата Российской Федерации наделена широкими полномочиями в сфере
финансового контроля. Согласно Закону это постоянно действующий орган
государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию
РФ.
Деятельность Счетной палаты направлена на проведение контрольно-
аналитических мер в отношении намечаемых, осуществляемых и уже
произведенных государственных расходов. К ее задачам относятся:
— организация и осуществление контроля за своевременным исполнением
доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных
внебюджетных фондов, оценка обоснованности доходных и расходных статей по
объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и
целесообразности расходов государственных средств и использования
федеральной собственности;
— финансовая экспертиза проектов федеральных законов, предусматривающих
расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета;
— контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального
бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в банках;
Контрольные функции в области финансов осуществляют также представительные
органы государственной власти субъектов Российской Федерации, что
закреплено в их законодательстве в соответствии с федеральными актами, и
органы местного самоуправления.
В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента
Российской Федерации создан специальный контрольный орган — Контрольное
управление Президента Российской федерации». Среди его функций — анализ
деятельности специальных органов контроля и надзора федеральных органов
исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов
исполнительной власти субъектов Федерации, а также учреждений и
организаций; рассмотрение жалоб и обращений граждан, предприятий,
учреждений и организаций. Все они предполагают возможность проведения
контроля, являющегося по своему содержанию финансовым.
В пределах своих -полномочий Правительство Российской Федерации
осуществляет систематический контроль за исполнением законов Российской
Федерации и иных актов, регулирующих финансовые отношения, другими органами
исполнительной власти субъектов Федерации, принимает меры по устранению их
нарушения. Одновременно в полномочия Правительства Российской Федерации
входит контроль за деятельностью в области финансов подведомственных ему
министерств, государственных комитетов и других, включая органы федеральной
службы финансовой сферы. При этом Правительство Российской Федерации вправе
отменять акты указанных органов.
На Министерство финансов Российской Федерации возложен финансовый контроль
за рациональным и целесообразным расходованием бюджетных средств и средств
государственных (федеральных) внебюджетных фондов, за использованием
инвестиций, а также средств в иностранной валюте, выделяемых на основании
решений Правительства Российской Федерации». В связи с этим Министерство
вправе проводить документальные ревизии и проверки поступления, сохранности
и правильности расходования федеральными органами исполнительной власти
субъектов Федерации средств федерального бюджета, а также средств в
иностранной валюте, выделяемых на основании решений Правительства
Российской Федерации; проводить документальные ревизии и проверки
финансовой деятельности бюджетных учреждений и организаций, контролировать
расходование бюджетных средств, выделяемых предприятиям, учреждениям и
организациям.
Государственная налоговая служба, Государственного страхового надзора,
Банки (кредитные органы).10. Методы финансового контроля
Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми
понимают приемы или способы, средства его осуществления. Используются
следующие методы финансового контроля: ревизии, проверки (документации,
состояния учета и отчетности и т. д.), рассмотрение проектов финансовых
планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности,
заслушивание докладов, информации должностных лиц и др.
Основной метод финансового контроля — ревизия, то есть наиболее глубокое и
полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий,
организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и
целесообразности. Ревизии проводят разные контролирующие органы, в
особенности финансовые, а также органы государственного управления в
отношении подведомственных организаций. Ревизии могут быть проведены как по
плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том
числе правоохранительных.
По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные
(сплошные), выборочные (частичные). По организационному признаку они могут
быть плановыми и внеплановыми, комплексными (проводимыми совместно
несколькими контролирующими органами).
При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности
первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а
не только отчеты, сметы. и т. п. Фактическая ревизия означает проверку не
только документов, но и наличия денег, материальных ценностей. Под полной
ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации,
учреждения за определенный период. При выборочной ревизии контроль
направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной
деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему
налоговых и страховых взносов). Срок проведения ревизии — не более 30 дней.
Результаты ревизии оформляются актом, имеющим важное юридическое значение.
Он подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем
проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Свои возражения и
замечания руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны
приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.
На основе акта ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений
финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба;
разрабатываются предложения по предупреждению нарушений государственной
дисциплины; виновные привлекаются к ответственности.11. Понятие и социально-экономическая роль бюджета
По российскому законодательству бюджеты разделяются на государственные и
местные. Согласно ст. 214 Гражданского кодекса РФ (часть первая) к
государственной собственности в РФ относится имущество, принадлежащее на
праве собственности Российской Федерации (федеральная собственность), и
имущество, принадлежащее на праве собственности субъектам РФ (собственность
субъектов РФ). Средства соответствующего бюджета и иное государственное
имущество, не закрепленное за государственными предприятиями и
учреждениями, составляют государственную казну Российской Федерации, казну
республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения,
автономной области, автономного округа. А в ст. 215 ГК указано, что
имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским
поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является
муниципальной собственностью. Средства местного бюджета и иное
муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и
учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского,
сельского поселения или другого муниципального образования.
Из этого следует, что государственные бюджеты формируются на уровне
Российской Федерации, республик, входящих в состав Российской федерации,
автономной области, автономных округов, краев и областей. Местный бюджет
формируется на уровне районов, городов, районов в городах, сел, поселков,
других административно-территориальных образований.
Независимо от уровня формирования бюджет (государственный и местный) можно
рассматривать в трех аспектах:
1) бюджет как экономическая категория; 2) бюджет в материальном смысле; 3)
бюджет как правовая категория.
Бюджет как экономическая категория представляет собой систему
экономических (денежных) отношений, возникновение и реализация которых
связана с формированием, распределением и использованием бюджетных фондов
разного уровня,
В материальном смысле бюджет представляет собой централизованный денежный
фонд, формируемый на том или ином уровне для обеспечения функций
соответствующих органов государственной или местной власти. Именно этот
аспект бюджета имеется в виду, когда в официальных документах и в практике
государственной деятельности говорят о финансировании тех или иных
мероприятий из бюджета, о содержании органов и учреждений за счет средств
бюджета, о зачислении источника дохода на счет бюджета и т.д.
Бюджет как правовая категория является основным финансовым планом
образования, распределения и использования централизованного денежного
фонда соответствующей территории, утверждаемым соответствующими
представительными органами государственной или местной власти.
Утвержденный в установленном законом порядке бюджет выступает как основной
государственный финансово-плановый акт или основной финансово-плановый акт
местного уровня.
Для бюджета как основного финансового плана характерны следующие признаки:
во-первых, бюджет является универсальным финансовым планом в том смысле,
что его показатели охватывают практически все области и сферы
экономического и социального развития.
во-вторых, бюджет по отношению к другим финансовым планам является
координирующим. Координация осуществляется через взаимосвязь показателей
бюджета с показателями других финансовых планов. В частности, в финансовых
планах предприятий фиксируются размеры обязательных платежей в бюджет и
возможные ассигнования из бюджета. Что же касается госбюджетных
организаций, то все средства, необходимые им для осуществления своей
деятельности и выделяемые по смене, полностью проходят по расходной части
соответствующего бюджета (в зависимости от подчиненности).
Определение в БК РФ согласно которому бюджет представляет собой «форму
образования и расходования денежных средств для обеспечения функций органов
государственной власти».
С учетом изложенного бюджет представляет собой основной финансовый план
образования, распределения и использования централизованного денежного
фонда разного уровня, утверждаемый соответствующими представительными
органами государственной или местной власти для обеспечения задач и функций
государства в целом.12. Бюджетное устройство в Российской Федерации
Согласно БК РФ под бюджетным устройством понимается организация бюджетной
системы и принципы ее построения. Как видно из определения, бюджетное
устройство включает в себя два составляющих элемента: а) бюджетную систему;
б) принципы построения бюджетной системы. Бюджетная система любого
государства определяется государственным и административно-территориальным
устройством (делением). Поэтому в конфедеративном, федеративном и унитарном
государствах оно будет разным.
Россия является федеративным государством. В связи с разграничением
компетенции между Российской Федерацией и субъектами федерации вытекает
необходимость существования федерального бюджета и бюджетов каждого из ее
субъектов. А наличие административно-территориальных образований в рамках
субъектов Российской Федерации предполагает и наличие местных бюджетов.
БК РФ определяет бюджетную систему как основанную на экономических
отношениях и юридических нормах совокупность республиканского
(федерального) бюджета РФ, республиканских бюджетов республик в составе РФ,
бюджетов национально-государственных и административно-территориальных
образований Российской Федерации.
Исходя из особенностей государственного и административно-территориального
устройства (деления) Российской Федерации, ее бюджетная система
представлена следующими видами бюджетов:
1) федеральный бюджет (республиканский бюджет РФ);
2) бюджеты субъектов Российской Федерации, в том числе: республиканские
бюджеты республик в составе РФ; краевые бюджеты краев
3) местные бюджеты (городские бюджеты городов, районные бюджеты районов в
городах.)
Вторым составляющим элементом бюджетного устройства Российской Федерации
являются принципы (основные начала) построения бюджетной системы. По БК к
ним относятся принципы единства, полноты, реальности, гласности и
самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ.
Принцип единства бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой;
едиными бюджетными классификациями, используемыми на всей территории РФ;
единством формы бюджетной документации (учетной, отчетной, статистической и
т.д.); предоставлением с одного уровня бюджета на другой статистической и
бюджетной информации, необходимой для составления консолидированных
бюджетов соответствующих уровней, а также согласованными принципами
бюджетного процесса и единством денежной системы.
Принцип полноты бюджетной системы обеспечивается двумя моментами: полнотой
своего структурного состава и полнотой источников дохода, включаемых в
бюджеты, и расходов, относимых на соответствующий бюджет. Полнота структуры
бюджетной системы показывает, насколько обоснованным является существование
именно тех бюджетов, которые имеют место в России на данном этапе. И в этом
плане ее следует признать полной, поскольку она соответствует
государственному и административному устройству (делению) Российской
Федерации как основному критерию своего обоснования.
Принцип полноты обеспечивается и включением в бюджетную систему
практически всех видов источников дохода, имеющих место на территории
Российской Федерации. В этом состоит принципиальное отличие бюджетов от
других денежных фондов.
Принцип реальности бюджетной системы должен обеспечиваться реальными
поступлениями денежных средств в бюджеты всех уровней. С этой целью в
законодательном порядке определяются конкретные источники доходив,
включаемые в бюджеты разного уровня. Они могут быть собственными и
заемными, но эти источники должны реально существовать, а их поступление
должно гарантироваться государством.
Принцип самостоятельности бюджетов, как указано в законодательстве,
обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять
направления их использования и расходования.
Принцип гласности в бюджетной деятельности обеспечивается, во-первых,
открытым всесторонним обсуждением бюджетов на предстоящий год и итогов
исполнения бюджетов прошедшего года и, во-вторых, доведением до всего
общества конкретных показателей бюджетов и итогов их исполнения.13. Понятие и общая характеристика бюджетных прав
Бюджетные права являются неотъемлемым элементом правового статуса любого
субъекта бюджетного права. Через систему этих прав определяется участие
субъектов в формировании бюджетной системы и их взаимоотношения в
осуществлении бюджетной деятельности.
Одной из характерных особенностей термина «бюджетные права» является
несовпадение его юридического содержания с названием. С точки зрения
юридического содержания под бюджетными правами понимаются не только права в
«чистом» их виде, которые субъект может реализовать, а может и не
реализовать, но и юридические обязанности в области бюджета, то есть
бюджетные полномочия в целом.
Основными актами, определяющими бюджетные права Российской Федерации, ее
субъектов и органов местного самоуправления, является БК,а также законы
республик
в составе РФ и решения представительных органов власти других субъектов РФ,
принятые ими в соответствии с российскими основами бюджетного
законодательства.
В зависимости от группы (вида) бюджетных правоотношений, они могут быть
материального и процессуального характера. А по субъектному составу
бюджетные права могут принадлежать как конкретным представительным и
исполнительным органам власти разного уровня, так и государству в целом,
национально-государственным и административно-территориальным образованиям.
Распределение бюджетных прав по вертикали, то есть между представительными
и исполнительными органами власти разного уровня, равно как и между
Российской Федерацией и ее субъектами, основано на конституционных нормах и
договорах о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными
органами государственной власти и органами власти субъектов Федерации. То
есть вертикальное распределение бюджетных прав между выше- и нижестоящими
субъектами тесно связано с государственным суверенитетом соответствующих
субъектов.
Распределение же бюджетных прав между представительными и исполнительными
органами власти одного уровня (на федеральном, республиканском и т.д.), то
есть по горизонтали, основано на конституционных нормах о разделении
компетенции между различными ветвями власти.
Бюджетные права на федеральном, республиканском, областном, краевом и
местном уровнях осуществляются соответствующими представительными и
исполнительными органами власти. В этой связи территориальный уровень
рассмотрения бюджетных прав является более предпочтительным, так как
бюджетные права государства, национально-государственных и административно-
территориальных образований полностью поглощают бюджетные права органов
власти соответствующих образований (территорий).
Таким образом, под бюджетными правами Российской Федерации, ее национально-
государственных и административно-территориальных образований понимается
совокупность их прав и обязанностей в области бюджет. деят-ти,
осуществляемых соответств. представит. и исп. орг. власти.14. Понятие и принципы бюджетного процесса
Особенность бюджетов всех уровней — последовательное прохождение постоянно
возобновляюцц1хся одних и тех же стадий их формирования и исполнения в
установленном законом порядке. Это обусловлено тем, что акт, издаваемый о
бюджете того или иного уровня, действует в течение определенного периода
времени, по окончании которого должен быть принят новый акт о конкретном
бюджете на следующий период времени.
Формирование бюджетов включает в себя следующие три стадии: составление
бюджетов, их рассмотрение и утверждение.
Исполнение бюджетов — это четвертая стадия прохождения бюджетов в их
периодическом цикле. Заключительным этапом стадии исполнения бюджетов
является составление и утверждение отчетов об исполнении бюджетов.
Основные положения формирования бюджетов установлены Конституцией РФ,
однако главными актами, регулирующими порядок формирования и исполнения
бюджетов на территории России, явл. БК. Кроме того, этот порядок в
определенной мере регулируется Законом «О Совете Министров — Правительстве
РФ», Регламентами обеих палат Федерального Собрания РФ и некоторыми другими
правовыми актами, принимаемыми на федеральном уровне.
На основе российского законодательства субъекты РФ и органы местного
самоуправления принимают свои нормативные акты, регламентирующие порядок
формирования и исполнения соответствующих бюджетов.
Деятельность по формированию и исполнению бюджетов представляет собой
бюджетный процесс, понятие которого дается в БК. Бюджетный процесс — это
регламентируемая законом деятельность органов государственной и местной
власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению
соответствующих бюджетов.
Продолжительность всех стадий бюджетного процесса в Российской Федерации
от начала составления бюджетов до утверждения отчетов об их исполнении
занимает период более трех лет. Срок действия утвержденного бюджета
называется бюджетным годом, в нашей стране он определен в 12 месяцев и
совпадает с календарным годом (с 1 января по 31 декабря).
В основе бюджетного процесса лежат принципы, характерные для бюджетного
устройства РФ: единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности
всех бюджетов (см. 12).
Вместе с тем для бюджетного процесса характерны и некоторые другие
принципы. Так, распределение полномочий в бюджетном процессе основано на
принципе разграничения компетенции между органами представительной и
исполнительной властей. В соответствии с этим принципом составление и
исполнение бюджетов относится к функциям органов исполнительной власти, а
рассмотрение, утверждение и контроль за исполнением бюджетов —к функциям
органов представительной власти.
Всем без исключения стадиям бюджетного процесса свойственен принцип
специализации бюджетных показателей. Он выражается в конкретизации доходов
бюджетной системы по источникам, а расходов — по целевому их направлению.
Принцип специализации бюджетных показателей реализуется через бюджетную
классификацию — систематизированную группировку доходов и расходов бюджетов
по однородным признакам. Бюджетная классификация имеет важное организующее
и юридическое значение. С одной стороны, ее применение обеспечивает четкую
организацию работы органов власти по формированию и исполнению бюджетов
всех уровней; упрощает осуществление контроля за своевременностью и
полнотой поступления бюджетных средств и их использованием по целевому
назначению; создает условия для объединения бюджетов в консолидированные
бюджеты соответствующих территорий; облегчает экономический анализ
бюджетных показателей и т.д. С другой стороны, в бюджетной классификации
выражена правовая организация бюджетов, поскольку, как уже указывалось, она
является юридическим актом, лежащим в основе составления и исполнения
бюджетов. Составленная на основе бюджетной классификации роспись доходов и
расходов устанавливает конкретные рамки полномочий соответствующих
субъектов по формированию и использованию бюджетных средств.
Для бюджетного процесса характерен и принцип ежегодности, выражающийся в
ежегодном повторении его стадий. Разработка и принятие бюджетов на больший
или меньший период времени не нарушает принципа ежегодности бюджета и
бюджетного процесса, так как годовые бюджеты принимаются в любом случае.15. Общие положения составления, рассмотрения и утверждения бюджетов
Несмотря на то, что каждый субъект Российской Федерации и органы местного
самоуправления формируют и исполняют свои бюджеты самостоятельно, это не
исключает наличия процессуальных юридических норм, устанавливающих общие
положения порядка составления, рассмотрения и утверждения бюджетов
независимо от их уровневого положения. Эти общие положения закреплены в
бюджетном законодательстве Российской Федерации и состоят в следующем.
1. Составление бюджетов производится в соответствии с прогнозом и
программами социально-экономического развития территорий. Это означает, что
до составления проектов бюджетов разрабатываются планы, прогнозы развития
национально-государственных и административно-территориальных образований и
соответствующие целевые программы. На основе этих разработок исполнительные
органы власти вносят предложения в представительные органы власти.
2. Правительство Российской Федерации организует работу по доведению до
органов представительной и исполнительной властей субъектов Российской
Федерации включая города Москву и Санкт-Петербург не позднее чем за семь
месяцев до начала финансового года инструктивного письма об особенностях
составления расчетов к проектам бюджетов на предстоящий финансовый год, в
том числе о централизованно установленных социальных и финансовых нормах и
нормативах (минимальных).
3. В основе составления проектов бюджетов национально-государственных и
административно-территориальных образований лежат:
— проценты отчислений от регулирующих доходов и принятые в их расчет суммы
контингентов этих доходов;
— показатели дотаций и субвенций, намечаемые к предоставлению из
соответствующего вышестоящего бюджета, и их целевое назначение;
— перечень и фиксированные доли (в процентах) доходов, закрепленных за
бюджетами соответствующих национально-территориальных образований,
обеспечивающих не менее 70% уровня доходной части их минимальных бюджетов;
— перечень расходов, передаваемых из вышестоящего бюджета.
4. Органы исполнительной власти тщательно анализируют показатели,
доведенные до них вышестоящими органами. При этом они могут вносить свои
предложения по изменению и уточнению этих показателей.
5. На основании разработанных планов и прогнозов развития территорий и
целевых программ органы исполнительной власти вносят в соответствующие
органы представительной власти предложения о постатейном санкционировании
бюджетных расходов. Одновременно представляются расчеты по определению
доходов бюджетов.
Рассмотрение предложений в соответствующем органе представительной власти
обязательно включает в себя их всестороннее изучение в его комиссиях и
комитетах на предмет целесообразности, необходимости, актуальности
расходов, а также финансовой и материальной возможности их осуществления.
Решения органов представительной власти о санкционировании бюджетных
расходов являются основанием для выделения бюджетных ассигнований.
6. Утверждение бюджетов осуществляется постатейно. Ассигнования на
финансирование деятельности органов представительной власти, аппарата
исполнительной власти и судебной власти включаются в бюджеты
соответствующего уровня в качестве самостоятельных статей расходов.
7. Практическую работу по составлению проектов бюджетов осуществляют
соответствующие финансовые органы.
8. Принятые бюджеты оформляются на уровне Российской Федерации и ее
субъектов — законами; на уровне местного самоуправления — решениями
соответствующих органов.
Законы и решения о соответствующих бюджетах подлежат опубликованию.
9. Одновременно с составлением, рассмотрением и утверждением бюджетов
национально-государственных и административно-территориальных образований
составляются и анализируются консолидированные бюджеты соответствующих
территорий.16. Контроль за исполнением бюджетов. Отчет об исполнении бюджетов
Исполнение бюджетов любого уровня находится под постоянным контролем
органов власти. Порядок и организационные формы осуществления контроля за
исполнением бюджета определяются соответствующими органами представительной
власти в положении о бюджетном процессе на территории данного национально-
государственного или административно-территориального образования. Органы
исполнительной власти осуществляют контроль за использованием
предприятиями, учреждениями и иными организациями выделенных им бюджетных
ассигнований.
Бюджетное законодательство России запрещает вмешательство вышестоящих
органов в бюджетную деятельность нижестоящих территорий. Вместе с тем в
определенных случаях закон допускает возможность осуществления контроля со
стороны вышестоящих органов за исполнением нижестоящих бюджетов.
Контрольные полномочия органов исполнительной власти неразрывно связаны с
их функцией по исполнению бюджета, т.е. они контролируют бюджет, исполняя
его.
Иное содержание имеет контроль за исполнением бюджета со стороны органов
представительной власти. Эти органы не осуществляют исполнения бюджета, они
лишь контролируют его исполнение. Поэтому функция контроля за исполнением
бюджета законодательно закреплена именно за органами представительной
власти.
Полномочия органов представительной власти по контролю за исполнением
бюджета можно подразделить на две группы: во-первых, это полномочия по
организации контроля, а во-вторых — собственно контрольные полномочия.
В целях повышения эффективности контроля за исполнением бюджета органы
представительной власти могут образовывать в своей структуре специальные
органы, осуществляющие эту контрольную функцию
Так, ст. 101 Конституции РФ предусматривает образование Советом Федерации
и Государственной Думой Счетной палаты, предназначенной для осуществления
контроля за исполнением федерального бюджета.
В конце финансового (бюджетного) года после заключения бюджета начинается
работа по составлению отчета об исполнении бюджета.
Составление, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета
осуществляются в соответствии с установленным порядком, который
регламентируется бюджетным законодательством Российской Федерации, а также
законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.
Организация составления отчета об исполнении бюджета возлагается на
соответствующее Правительство либо администрацию территории.
Непосредственно составлением отчетов об исполнении бюджетов занимаются,
финансовые органы.
Законодательством предусмотрено, что отчеты об исполнении бюджетов должны
составляться по всем основным показателям доходов и расходов
соответствующих бюджетов с необходимым анализом их исполнения, в том числе
по обеспечению уровня закрепленных доходов.
Составленный финансовыми органами проект отчета об исполнении бюджета
передается соответствующим органам исполнительной власти для их
рассмотрения и представления в органы представительной власти.17. Понятие, классификация и основы правового регулирования целевых
государственных и местных фондов
Целевые государственные и местные фонды денежных средств появились в
финансовой системе России недавно. Первоначально они создавались
преимущественно как государственные внебюджетные фонды. Создание
внебюджетных фондов в России относится к 1990 г. Как внебюджетный в числе
первых был создан Пенсионный фонд РФ, затем стали появляться и другие.
С помощью внебюджетных фондов государство стремится более эффективно и
целесообразно использовать свои финансовые ресурсы. Через государственный
бюджет, как показала практика прошлых лет, не всегда удавалось достаточно
последовательно проводить в жизнь те или иные социальные и экономические
программы. Это связано с тем, что в государственном бюджете доходы не
закреплены за конкретными видами расходов, поэтому расходы на конкретные
программы, как правило, оказываются урезанными.
Практически определились три вида целевых фондов: 1) государственные и
местные внебюджетные фонды денежных средств; 2) целевые бюджетные фонды
денежных средств; 3) государственные целевые фонды Правительства РФ.
Целевые государственные и местные фонды денежных средств характеризуют
следующие отличительные особенности: фонды создаются компетентными органами
со строго определенной целью, используются сугубо по целевому назначению;
правовой статус целевого фонда определяется Положением о фонде, которое
утверждается компетентным органом.
Государственные и местные внебюджетные фонды могут быть классифицированы
по различным основаниям: по целевому назначению, по способу образования, по
уровню управления фондом, по юридической природе. В зависимости от целевого
назначения внебюджетные фонды делятся на экономические и социальные. К
числу последних относятся Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд
занятости населения РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования, фонд социального страхования РФ. Остальные
внебюджетные фонды в основном могут быть отнесены к экономическим. По
способу образования целевые государственные фонды подразделяются на те,
которые выделены в составе бюджетов, и те, которые имеют самостоятельное
управление.
В зависимости от уровня управления целевые фонды подразделяются на
федеральные и региональные. Многие целевые фонды являются одновременно и
федеральными, и региональными. Это обусловлено тем, что многие внебюджетные
фонды, создаваемые на федеральном уровне, как правило, характеризуются
выделением части, передаваемой в распоряжение территориальных властных
структур.
Правовой режим целевых государственных и местных фондов денежных средств
определяется как законами, так и иными нормативными актами. В их числе
Законы Российской Федерации «Об основах бюджетных прав и прав по
формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и
исполнительных органов государственной власти республик в составе
Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев,
областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного
самоуправления», «О дорожных фондах в РФ»°, «О занятости населения в РФ»»,
«О медицинском страховании граждан в Рф», о федеральном бюджете на
конкретный год. В них определены порядок формирования и использования
целевых государственных и местных фондов денежных средств, порядок
утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов и отчетов об их
исполнении.18. Правовой режим целевых бюджетных фондов
Целевые бюджетные фонды денежных средств создаются в бюджетах для
направленного финансирования наиболее приоритетных отраслей народного
хозяйства, государственных программ или конкретных регионов. Целевые
бюджетные фонды создаются в основном на федеральном уровне в силу Закона РФ
о федеральном бюджете на предстоящий финансовый год. Положения об этих
фондах устанавливаются Правительством РФ. Однако не исключена возможность
создания аналогичных фондов на уровне субъектов Федерации и административно-
территориальных образований. Особенностью целевых бюджетных фондов является
то, что они, как и бюджет, действуют в течение одного года, после чего
создаются вновь или прекращают свое существование.
В 1998 г. на федеральном уровне в соответствии с Законом РФ «О федеральном
бюджете на 1999 год» были созданы следующие целевые бюджетные фонды: фонд
государственной поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего
Севера и приравненные к ним местности, фонд финансовой поддержки важнейших
отраслей народного хозяйства.
Этот фонд образован впервые в федеральном бюджете в 1993 г. В соответствии
с Положением об этом фоиде, утвержденном Постановлением Правительства РФ от
23 апреля 1994 г.», фонд создан для обеспечения гарантированного снабжения
населения и предприятий северных регионов нефтью, нефтепродуктами,
топливом, продовольствием, медикаментами, лекарственными средствами, а
также продукцией производственно-технического назначения. Источниками
образования этого фонда являются: средства федерального бюджета, процентные
платежи за использование средств этого фонда на возвратной основе,
внебюджетные средства». Основным источником формирования фонда являются
бюджетные ассигнования. Их размер определяется законом о федеральном
бюджете на предстоящий год. Использование средств фонда осуществляется
путем предоставления возвратных ссуд регионам, а также предприятиям,
производящим закупку и завоз продукции в порядке централизованных поставок.
Средства фонда аккумулируются Министерством финансов РФ на специальном
счете. Аналогичные фонды могут быть созданы на региональных уровнях.
Целевые бюджетные фонды — весьма подвижное явление в финансовой системе
РФ. Правовые нормы, регулирующие порядок образования и использования этих
фондов, составляют часть правового института «бюджетное право».19. Правовой режим государственных и местных внебюджетных фондов
Внебюджетные фонды денежных средств являются разновидностью целевых
государственных и местных фондов денежных средств. Они создаются как на
федеральном, так и на региональном уровнях, как в силу самих законов РФ и
постановлений Правительства РФ, так и в соответствии с законами РФ, указами
Президента РФ, но по решению компетентных органов. Внебюджетные фонды
весьма разнообразны: по своему целевому назначению они могут быть
подразделены на социальные и экономические фонды.
К числу социальных внебюджетных фондов денежных средств относятся
Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населения РФ,
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования,
фонд социального страхования РФ. Эти фонды называются внебюджетными
социальными фондами потому, что созданы в целях эффективной реализации
социальных задач, а именно: финансирования выплаты пенсий, пособий,
материальной помощи, медицинского обслуживания и т.д.
Пенсионный фонд РФ создан в соответствии со ст. 8 Закона Российской
Федерации «О государственных пенсиях в РФ». Его правовой режим определен
Положением о Пенсионном фонде РФ, утвержденном Постановлением Верховного
Совета РФ от 27 декабря 1991 г.», а также Постановлением СМ — Правительства
РФ от 22 сентября 1993 г. «О передаче в ведение Совета Министров —
Правительства РФ организаций и учреждений». В соответствии с названными
нормативными актами Пенсионный фонд России образован в целях
государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Он
передан на переходный период в ведение Правительства РФ. Денежные средства
фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов
и изъятию не подлежат.
Государственный фонд занятости населения РФ образуется в соответствии с
Законом Российской Федерации «О занятости населения в Российской
Федерации»» и предназначен для финансирования мероприятий, связанных с
разработкой и реализацией государственной политики занятости населения.
Правовой режим фонда занятости определен Положением о Государственном фонде
занятости населения РФ, утвержденном Постановлением Верховного Совета РФ от
8 июня 1993 г.»
Средства фонда занятости являются федеральной государственной
собственностью и находятся в оперативном управлении и распоряжении
Госкомитета РФ по занятости населения и подведомственных ему
территориальных органов. Эти средства не входят в состав бюджетов.
В целях исполнения Закона Российской Федерации «О медицинском страховании
граждан в Российской Федерации»» созданы Федеральный и территориальные
фонды обязательного медицинского страхования. Правовой режим этих фондов
определен Положением о Федеральном фонде обязательного медицинского
страхования и Положением о территориальном фонде обязательного медицинского
страхования, утвержденном Постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля
1993 г.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
созданы для реализации государственной политики в области обязательного
медицинского страхования граждан как составной части государственного
социального страхования. Федеральный фонд создается Правительством РФ, а
территориальные фонды — представительными и исполнительными органами власти
субъектами РФ.
Финансовые средства фондов находятся в государственной собственности РФ,
не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.
Фонд социального страхования РФ является специализированным финансово-
кредитным учреждением при Правительстве РФ. В соответствии с Указом
Президента РФ «О фонде социального страхования Российской Федерации» от 7
августа 1992 г. он создан для финансирования выплат, пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу
за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, санаторно-курортного лечения
и оздоровления трудящихся и членов их семей, а также других целей
государственного социального страхования. Правовой режим фонда определен
Постановлением Правительства РФ «О фонде социального страхования РФ»» от 12
февраля 1994 г.
В отличие от социальных, к числу экономических внебюджетных фондов
денежных средств относятся фонды, предназначенные для развития и
возрождения каких-то регионов, видов деятельности, а также фонды,
направленные на финансирование научных исследований, отдельных направлений
хозяйственной деятельности и т.д. Они создаются как на федеральном, так и
на региональном уровнях. К таким фондам сегодня относятся: фонд развития
таможенной системы РФ, региональные и местные внебюджетные фонды развития
жилищного строительства, отраслевые и межотраслевые фонды научно-
исследовательских и опытно-конструкторских работ и др. Эти фонды создаются
как в силу законов РФ, так и в соответствии с законами РФ и указами
Президента РФ, но по решениям компетентных органов.20. Правовой режим целевых фондов Правительства РФ
Разновидностью целевых государственных фондов денежных средств являются
целевые фонды Правительства РФ. Эти фонды создаются по инициативе
Правительства и по его же решению ликвидируются. Как правило, источником их
формирования выступают бюджетные ассигнования. Эти фонды могут быть
отнесены к экономической группе, ибо они создаются для решения
экономических задач. К числу таких фондов относятся, в частности, фонд
содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере и
фонд национально-культурного возрождения народов России.
Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере
создан в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 3 февраля 1994
г., которым утверждено и Положение об этом фонде». Фонд содействия развитию
малых форм предприятий в научно-технической сфере является государственной
некоммерческой организацией и образован для развития малого
предпринимательства в научно-технической сфере (создание малых наукоемких
фирм — инкубаторов бизнеса, инновационных, инжиниринговых центров и др.), а
также поощрения конкуренции в научно-технической сфере путем оказания
финансовой поддержки высокоэффективным наукоемким проектам, разрабатываемым
малыми предприятиями. Источниками формирования средств фонда являются
бюджетные ассигнования в размере 0,5% средств, предусмотренных ежегодно в
федеральном бюджете на финансирование науки^, добровольные взносы
юридических и физических лиц и др. Средства фонда используются на
предоставление финансовой помощи для реализации проектов малого
инновационного предпринимательства, на долевое участие фонда в создании
хозяйствующих субъектов, на финансирование подготовки и повышения
квалификации кадров для малого предпринимательства, на финансирование
научных исследований и т.д. Деятельность фонда прекращается по решению
Правительства РФ.
Фонд национально-культурного возрождения народов России создан по
Постановлению Правительства РФ от 25 мая 1994 г., которым утверждено и
Положение об этом фонде». Финансовые ресурсы фонда формируются за счет
средств федерального бюджета и добровольных взносов организаций и частных
лиц. Средства фонда расходуются на организацию и проведение национальных
праздников и юбилеев, финансовую поддержку религиозно-культурных
мероприятий, оказание помощи в сохранении памятников национальной культуры.
Средства фонда расходуются в соответствии с решениями специально созданной
комиссии Правительства РФ.21. Выручка и прибыль предприятия
Прибыль является важнейшим показателем хозяйственной деятельности
предприятия, финансовым результатом этой деятельности. Как известно,
прибыль предприятия образуется в результате распределения выручки,
полученной им от реализации продукции (работ, услуг), выбывшего имущества.
Под выручкой от реализации понимается стоимость реализованной продукции
(работ, услуг), различные части которой в процессе распределения выручки
принимают форму денежных доходов и накоплений.
Что касается прибыли, то в качестве финансовых ресурсов предприятия
используется прибыль, остающаяся у него после уплаты всех налогов. Прибыль,
образующаяся у предприятия до уплаты налога на прибыль и некоторых других
налогов, называется валовой прибылью.
Понятие валовой прибыли предприятия и порядок ее определения даны в ст. 2
п. 2, 3, 4, 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий
и организаций».
Валовая прибыль предприятия представляет собой сумму прибыли (убытка),
складывающуюся из: 1) прибыли от реализации продукции (работ, услуг); 2)
прибыли от реализации основных фондов, иного имущества предприятия; 3)
доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по
этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как
разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на
добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию,
включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Прибыль (убыток) от
реализации основных фондов и иного имущества предприятия определяется как
разница между продажной и первоначальной стоимостью этих фондов и
имущества. При этом первоначальная стоимость имущества не применяется к
основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся
предметам. Другими словами, прибыль (убыток) от реализации основных фондов,
нематериальных активов и МБП определяется как разница между продажной и
остаточной стоимостью этих фондов и имущества. В состав доходов (расходов)
от внереализационных операций включаются: доходы, полученные от долевого
участия в деятельности других предприятий; доходы от сдачи имущества в
аренду; доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным
бумагам, принадлежащим предприятию и пр.
Наиболее полный перечень внереализационных доходов и расходов предприятия
дан в разделе втором Положения «О составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденном Постановлением
Правительства РФ № 552 от 5 августа 1992 г.*
Валовая прибыль предприятия, определенная в соответствии с перечисленными
требованиями, облагается налогом на прибыль, после чего используется
предприятием как источник его финансовых ресурсов.22. Правовой режим определения себестоимости продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме
затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Необходимость единообразного определения себестоимости продукции (работ,
услуг) на предприятиях различных форм собственности появилась сравнительно
недавно (в 1990 г.) в связи с возникновением принципиально новой налоговой
системы, введением налога на прибыль как основного налога с предприятий.
Для однозначного определения прибыли как важнейшего источника финансовых
ресурсов предприятий и налога на прибыль должны действовать единые для всех
предприятий понятия прибыли и себестоимости. Сегодня правовое регулирование
затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), дано в ст. 4
Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», в
конкретизирующем его «Положении о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли»^ (1992 г.), а также в отраслевых
инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг) применительно к специфике соответствующих
производств и видов деятельности^. Кроме того, в соответствии с Указом
Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во
взаимоотношениях бюджетов различных уровней» (от 22 декабря 1993 г. с
изменениями от 24 декабря 1993 г.) Правительством РФ утверждены 16 мая 1994
г. перечни затрат, включаемых в себестоимость банков и страховых
организаций. Эти перечни содержатся в «Положении об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
страховщиками» и в «Положении об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками г другими кредитными
учреждениями»»
В соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, .услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли» затраты, образующие себестоимость, группируются в
соответствии с их экономическим содержанием следующим образом:
— материальные затраты (стоимость: — сырья и материалов, которые входят в
состав вырабатываемой продукции; — покупных комплектующих изделий и
полуфабрикатов); — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные
нужды; — амортизация основных фондов; — прочие затраты (налоги, сборы,
отчисления и специальные внебюджетные фонды).23. Кредиты, амортизационные отчисления и прочие поступления
В соответствии с законодательством источниками формирования финансовых
ресурсов предприятия помимо прибыли являются кредиты банка, амортизационные
отчисления и прочие поступления, не противоречащие закону.
Для казенных предприятий следующим после прибыли по значимости источником
финансовых ресурсов являются бюджетные ассигнования. Это обусловлено тем,
что казенное предприятие, в отличие от предприятия иной формы
собственности, несамостоятельно в своей хозяйственной деятельности. Оно не
может само определять цену на производимые им товары (работы, услуги). Без
согласия Правительства РФ или уполномоченного им органа оно не может
отчуждать недвижимое имущество, сдавать его в аренду, а также создавать
дочерние предприятия и выступать в качестве учредителя других предприятий и
т.д. Следовательно, недостаток финансовых ресурсов, который в силу этого
может возникнуть у казенного предприятия, должен в плановом порядке
компенсироваться государством. В связи с этим согласно Указу Президента РФ
«О реформе государственных предприятий» казенным предприятиям на строго
конкретные цели выделяются бюджетные ассигнования. А в Уставе казенного
предприятия закрепляется обязанность использования федеральных средств по
целевому назначению.
Немаловажным источником финансов казенных предприятий являются кредиты
банков. В соответствии с Указом Президента РФ «О реформе государственных
предприятий» казенные предприятия могут получать кредиты только при наличии
гарантий Правительства РФ. Кредиты банка — это средства, полученные
субъектом, в том числе казенным предприятием, на конкретные цели на
условиях срочности, возвратности, платности.
Немаловажным источником формирования финансовых ресурсов предприятия
являются амортизационные отчисления — средства, которые накапливаются на
предприятии в результате переноса стоимости основных фондов по определенным
нормам на текущие издержки производства и обращения. Амортизационные
отчисления как источник финансовых ресурсов предприятия имеют целевое
назначение. Они предназначены для полного восстановления изношенных
основных фондов предприятия.
Источником формирования финансовых ресурсов казенного предприятия могут
являться и средства, выделяемые из отраслевых и межотраслевых внебюджетных
фондов. Правовой режим получения предприятием средств из этих фондов
определен в утвержденном Постановлением Правительства РФ «Порядке
образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ»^ от 12 апреля 1994
г. В соответствии с этим актом предприятия могут получать финансовые
ресурсы из указанных фондов для использования только на проведение научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и других работ, предусмотренных
Положением о соответствующих внебюджетных фондах.
Весьма стабильным источником финансовых ресурсов предприятия в настоящее
время является коммерческий кредит. Это средства, образовавшиеся у
предприятия на какое-то время в результате предоставления ему отсрочки,
рассрочки платежа, получения аванса, предварительной оплаты по гражданско-
правовым договорам от других предприятий. Коммерческий кредит возникает у
предприятия в результате реализации договоров купли-продажи, поставки,
подряда и т.д. Например, в том случае, если покупатель по договору поставки
получает от поставщика отсрочку или рассрочку платежа за поставленный
товар, у него возникают на период до полного расчета с поставщиком
дополнительные финансовые ресурсы, т.е. он получает от поставщика
коммерческий кредит.
Казенное предприятие может получать безвозмездную финансовую помощь от
других предприятий, которая также пополняет его финансы.24. Налоги, их понятие и роль
Налоговое право как один из разделов финансового права становится
крупнейшей составной частью этой отрасли права с перспективой дальнейшего
развития.
Налоги — один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с
появлением государства и использовались им как основной~йсточник_средств
для содержания органов госу-дарственной власти и материального обеспечения
выполнения ими своих функций. Современные государства для пополнения своей
казшЛ ис-пользуют и другие виды_поступлен11и_и_платежеи. Но^а первое место
среди них по своему значению и объему выступают налоги.
Налоги — это обязательные и по юридической форме индивидуально
безвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органами
государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему
(или в указанных случаях — внебюджетные целевые фонды) с определением их
размеров и сроков уплаты. Какова же роль налогов в обществе и государстве?
Основная роль налогов —фискальная (от лат. fiscus —государственная казна),
соответственно чему они используются как источник доходов государственной
казны, предназначенной для удовлетворения интересов общества и государства.
Вместе с тем в налогах заложены большие возможности по регулированию
социально-экономических процессов в стране со стороны государства. При
умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в
системе социального управления. (регулирования производства, регулирование
потребления, регулирования доходов населения). Помимо рассмотренных функций
налогам свойственна и функция контроля. В ходе налогообложения со стороны'
государ-сТВУ^проводится контроль за финансово-хозяйственной дея-тельностью
предприятий, организаций, учреждений, за получе-ниемдоходов_гражданами^
источниками дтиу доходов, за ис-пользованием имущества, в том числе земли.
» Учет всех этих функций налогов только в совокупности может обеспечить
успешную налоговую политику, сделает налоги эффективным механизмом
воздействия на экономику страны
Основные новшества в этой области заключаются в следующем.
1. Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной
казны. Более 80% доходов бюджетной системы обставляют налоговые платежи.
Примрнявшиеся ранее в отно-шений' к 'государственным предприятиям различные
платежи неналоговой формы (отчисления от прибыли, плата за фонды и др.)
были заменены налогами.
2. Унификация системы налогов в отношении предприятий независимо от формы
собств^ннасти, на которой они основаны. В этон-ттроявляётся ориентировка на
принцип организации рыночных отношений, основанных на равенстве их
субъектов.
3. Разграничение налогов по трем уровням — на федеральные; налоги
республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных
образований; местные. Они закрепляются за соответствующими бюджетами,
представляя их самостоятельную финансовую базу.
4. Помимо бюджета налоги могут теперь включиться и в государственные или
местные внебюджетные целевые фонды. которые' стали создаваться в последнее
время, в 1990-х гг., в связи с необходимостью более эффективного
использования средств (например, дорожные фонды^).25. Налоговая система Российской Федерации. Порядок установления налоговых
Немалое число налогов установлено законодательством Российской Федерации,
принятым в 1990-х гг. Следует заметить, что Закон «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. содержит перечень не
только налогов в собственном смысле слова, но и других платежей, подлежащих
в обязательном порядке внесению в бюджет или внебюджетные фонды. При этом
они объединены в общем понятии «налоговая система». Сюда вошли помимо
налогов государственная и таможенная пошлины, различные сборы — целевые,
лицензионные и др.
Упомянутые платежи отличаются от налогов в собственном смысле слова. В
определенной мере часть из них носит возмездный характер: они являются
платой или за услуги, предоставляемые государством (например,
государственная пошлина), или платой за получение разрешения на какую-то
деятельность и т. д. Такие платежи носят обычно разовый характер. Надагам
же в отличие от них свойственна регулярность уплаты, при наличии у
налогоплательщика установленного законодательством объекта обложения
(имущества, дохода и т. п.) налоги подлежат систематическому_внесениюв
казну в предусмотрен-» ныё»срокй.
Учитывая общие черты рассматриваемых платежей, законодатель условно
именует налогами (помимо налогов в собственном смысле слова) также и другие
платежи, понимая, под ними «обязательный взнос в бюджет соответствующего
уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и
на условиях, определяемых законодательными актами» (ст. 2 Закона РФ «Об
основах налоговой системы а Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г.). А
совокупность данных платежей (с оговоркой «далее — налоги») называется
налоговой системой.
Объединение налоговых платежей в систему предполагает возможность их
классификации, позволяющей лучше уяснить сущность этой категории. Оснований
для классификации может быть несколько.
По субъектам (плательщикам) можно выделить налоги с юридических лиц и
налоги с физических лиц. К той и другой группе относятся' налоги разного
территориального уровня. К первой группе относятся налоги на добавленную
стоимость, на прибыль, акцизы и др. Ко второй — подоходный налог, налог на
имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и ряд других.
В зависимости от характера использования налоги могут быть общего значения
и целевыми. Налоги общего значения, зачисляются в бюджет соответствующего
уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используются
при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Целевые
налоги зачисляются во внебюджетные целевые фонды или выделяются в бюджете
отдельной строкой для целевого использования (как, в частности, земельный
налог).
Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федера-ции»^ввел также
подразделение налогов на три вида в зависимости от их территориального
уровня-, федеральные налоги-налоги субъектов Российской Федерации —
республик в ее составе, краев, областей, автономной области, автономных
округов; местные налоги. К федеральным налогам отнесены: — налог на
добавленную стоимость; — акцизы на отдельные группы и виды товаров; — налог
на доходы банков; и пр.
Другая часть налогов, иных платежей (государственная пошлина, гербовый
сбор, налог, переходящий в порядке наследования и дарения) предназначена
для зачисления в местные бюджеты.
Самая многочисленная группа — местные налоги и сбоы Среди них: — налог на
имущество физических лиц; — земельный налог; — налог на строительство
объектов производственного назначения в курортной зоне; — налог на
перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
и пр.26. Налоговое право Российской Федерации, его источники
Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием
налогов, регулируются нормами финансового права, которые в своей
совокупности представляют один из его институтов — налоговое право.
Таким образом, налоговое право — это совокупность финансово-правовых норм,
регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с
юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных
случаях — внебюджетные целевые фонды.
Главными источниками налогового права являются законодательные акты
Российской Федерации, принятые на их основе законы республик в составе
Российской Федерации, акты представительных органов государственной власти
краев, областей, автономных образований, органов местного самоуправления.
Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные
положения налогового права. Конституция РФ относит установление общих
принципов налогообложения на территории субъектов РФ к сфере их совместного
с федеральными органами государственной власти ведения. Вопросы федеральных
налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной
власти Российской Федерации. Органы местного самоуправления регулируют
вопросы налогообложения на своей территории в пределах, предусмотренных
законодательством РФ.
Исключительно важная роль среди источников налогового права принадлежит
Закону Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации» от 27 декабря 1991 г. Его особенности состоят в том, что он
регулирует налоговые отношения комплексно, определяет общие, наиболее
существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а
именно: принципы построения налоговой системы РФ и ее содержание, то есть
перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов;
обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия
налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и
ответственность их должностных лиц в области налогообложения.
Закон о каждом налоге содержит следующие основные элементы.
1. Определение круга плательщиков (налогоплательщиков), их основных
признаков. К ним относятся юридические лица, другие категории плательщиков
(например, филиалы юридических лиц) и физические лица, на которые в
соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать
налог.
2. Определение объекта налогообложения, т. е. того предмета, на который
начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных
товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты.
3. В определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т. е.
часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог.
4. Ставка, т. е. размер налога, который взимается с единицы
налогообложения или объекта налогообложения в целом.
5. Определение сроков уплаты налогов в течение года. Они предусматриваются
по каждому из видов налогов особо.
6. Установление льгот, т. е. полного или частичного освобождения от уплаты
налогов каких-либо категорий налогоплательщиков.27. Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права
Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права
общественные финансовые отношения, возникающие по поводу взимания налогов с
юридических и физических лиц, других категорий налогоплательщиков.
Основным содержанием налогового правоотношения является обязанность
налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный
государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с
установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность
компетентных органов — обеспечить уплату налогов. Невыполнение
налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение
материального ущерба государству, ограничивает его возможности по
реализации функций и задач. Поэтому законодательство предусматривает
строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение, чтобы
обеспечить выполнение этих обязанностей.
В налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, органы
государственной налоговой службы и кредитные органы — банки, которые
принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов.
Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных
отношениях, т. е. субъектами налогового права.
В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые дан
обобщенный перечень прав и обязанностей участников налоговых
правоотношений. Налогоплательщики обязаны: — уплачивать налоги своевременно
и в полном объеме; — вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о
финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее
пяти лет; — представлять налоговым органам необходимые для исчис-•ления и
уплаты налогов документы и сведения; и пр.
Условиями прекращения таких обязанностей для юридического лица являются:
уплата налога или отмена налога.
Налогоплательщики имеют следующие права, которые направлены на то, чтобы
обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов: — представлять
документы, подтверждающие право на льготы по налогам; — пользоваться
льготами по уплате налогов на основании и в порядке, установленном
законодательными актами; — знакомиться с актами проверок, проведенных
налоговыми органами; и пр.
Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей обеспечивается мерами
государственного принуждения. В этих случаях применяются меры
административной и уголовной ответственности, а также финансовые санкции.
Обязанности налоговых органов закреплены в Законе о государственной
налоговой службе и Законе об основах налоговой системы в Российской
Федерации и состоят в следующем: — обеспечении поступления налогов в
бюджетную систему и внебюджетные фонды в установленные сроки и в
соответствии с предусмотренными ставками. — ведении учета
налогоплательщиков, — охране коммерческой тайны, тайны сведений о вкладах
физических лиц; и пр.28. Налоги с юридических лиц. Общая характеристика
По действующему законодательству Российской Федерации юридические лица
уплачивают налоги, относящиеся к разным территориальным уровням.
Правовой статус юридических лиц в области налогообложения заключается в
основном в следующем. Само выражение «юридическое лицо» применяется в
данном случае как обобщенное, которое охватывает организации различных
видов. В качестве налогоплательщиков могут выступать как коммерческие, так
и некоммерческие организации. Коммерческие организации, в отличие от
некоммерческих, основной целью своей деятельности имеют извлечение прибыли.
К налогоплательщикам — юридическим лицам относятся: 1) предприятия и
организации (в том числе бюджетные), имеющие согласно законодательству РФ
статус юридического лица, включая созданные на территории РФ предприятия с
иностранными инвестициями; 2) международные объединения и организации,
осуществляющие деятельность на территории РФ; 3) компании, фирмы, любые
другие организации, образованные в соответствии с законодательством
иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую
деятельность в РФ через постоянные представительства (или — иностранные
юридические лица).
Все перечисленные субъекты несут обязанность уплатить какой-либо налог,
как и другие связанные с ней обязанности, только при наличии у них
соответствующих объектов налогообложения. Они обязаны также, руководствуясь
законодательством, исчислить суммы налоговых платежей, подлежащие уплате в
установленные сроки; своевременно перечислить со своего расчетного счета в
банке требуемую сумму; вести бухгалтерский учет, представлять. налоговым
органам отчеты о финансово-хозяйственной деятельности и в установленных
случаях расчеты платежей.
Объектами налогообложения для юридических лиц (других категорий
налогоплательщиков данной группы) могут быть прибыль, доход, стоимость
определенных товаров и другие денежные суммы, а также имущество.
Соответственно этому юридические лица уплачивают налоги: на добавленную
стоимость, на прибыль (доход) предприятий, на доходы банков и от страховой
деятельности, на имущество предприятий. На них распространяется также ряд
налогов целевого назначения, относящихся одновременно и к физическим лицам
(налоги, зачисляемые в дорожные фонды, земельный и др.).
Наиболее существенны из них по числу плательщиков и поступаемым суммам —
налог на добавленную стоимость и налог на прибыль предприятий, акцизы.29. Налог на добавленную стоимость и акцизы
Налог на добавленную стоимость (НДС) введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г.
До этого такого налога в стране не было. В тот же день Верховный Совет РФ
принял Закон «Об акцизах».
Налог на добавленную стоимость имеет широкое распространение в
капиталистически развитых странах. Наименование его объясняется тем, что
налог уплачивается с той части стоимости, которая добавляется (прирастает)
на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг).
По законодательству РФ налог на добавленную стоимость представляет собой
форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех
стадиях производства. Эта часть стоимости определяется как разница между
стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных
затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками налога являются предприятия (филиалы, отделения) независимо
от форм собственности, производящие и реализующие продукцию производственно-
технического назначения, товары народного потребления, платные работы и
услуги. В круг плательщиков НДС включены также полные товарищества,
реализующие товары, работы и услуги от своего имени. Все они в Законе об
НДС условно именуются предприятиями.
Объектами налогообложения являются обороты (то есть выручка) по реализации
на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных
услуг. Впоследствии Законом «О внесении изменений и дополнений в отдельные
законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г. к объектам
налогообложения были отнесены ввозимые на тер-питорию Российской Федерации
товары в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Закон конкретизирует положения об объектах налогообложения, определяя
несколько групп оборотов, а именно:
а) обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и
приобретенных на стороне; б) обороты по реализации товаров (работ, услуг)
внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не
относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам:
в) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в
обмен на другие товары (работы, услуги); и пр.
Сроки уплаты налога. Налог уплачивается ежемесячно, исходя из фактических
оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный
месяц, не позднее 20 числа следующего месяца.
Акцизы. Термин «акциз» происходит от латинского слова ассейеге (обрезать).
Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, имеют широкое распространение
в странах с капиталистической экономикой.
Акциз, будучи косвенным налогом, имеет определенное сходство с налогом на
добавленную стоимость, но отличается от него своей
индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам. Например, в ФРГ
подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В
странах Запада под акцизы подпадают обычно товары массового внутреннего
потребления.
По Закону РФ акцизы — это также косвенные налоги, включаемые в цену товара
и оплачиваемые покупателем. В Законе дается конкретный перечень товаров,
подлежащих обложению акцизами.
Плательщиками акцизов выступают:
а) по товарам отечественного производства — предприятия и организации,
включая предприятия с иностранными инвестициями, а также их филиалы,
отделения и другие обособленные подразделения, реализующие производимые ими
товары. Плательщиками акцизов по товарам, выработанным из давальческого
сырья, являются предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по
изготовлению этих товаров и реализующие их; б) по ввозимым на территорию РФ
товарам — предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с
таможенным законодательством. Как правило, это декларант (т. е. лицо,
представляющее декларацию о ввозе товаров).
Объектом налогообложения по акцизам является оборот по реализации
указанных товаров собственного производства, включая их реализацию
государствам СНГ», по товарам, ввозимым на территорию РФ,— таможенная
стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством».30. Налог на прибыль и подоходный налог с предприятий
Налог на прибыль предприятий и организаций установлен Законом от 27
декабря 1991 г^° и введен с 1992 г. взамен ранее действовавших платежей из
прибыли государственных предприятий и налогов с колхозов и кооперативных
организаций. Крупные поступления по этому налогу позволяют использовать его
в качестве регулирующего доходного источника в отношении бюджетов субъектов
Российской Федерации.
Плательщиками налога являются предприятия и организации (в том числе
бюджетные), включая созданные на территории Российской Федерации
предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы и другие аналогичные
подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также
международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность.
Объект налогообложения — валовая прибыль предприятия, полученная от
реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия, в том числе
основных фондов, и доходов от внереализационных операций, В состав
последних входят доходы, получаемые от долевого участия в деятельности
других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы по ценным бумагам,
принадлежащим предприятию, и другие доходы, непосредственно не связанные с
производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией. Сюда же входят
суммы, полученные в виде санкций и в возмещение ущерба.
Из валовой прибыли для определения облагаемой прибыли Закон
предусматривает ряд вычетов (рентные платежи в бюджет, доходы по ценным
бумагам, прибыль от посреднических операций и иные доходы, подлежащие
налогообложению в другом порядке). Из валовой прибыли вычитаются также
отчисления в резервный фонд до установленных размеров.
Сроки уплаты налога. Налог уплачивается поквартально с авансовыми взносами
не позднее 15 числа каждого месяца.31. Налоги с физических лиц. Общие положения
Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют все функции,
свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством
непосредственной связи гражданина, причем индивидуальной, с государством,
отражают его индивидуальную причастность к государственным делам, позволяют
ощущать себя активно действующим членом общества по отношению к этим делам,
дают основание для контроля за ними. Разумеется, в таком аспекте можно
рассматривать взаимоотношения и с юридическими лицами, однако именно с
гражданами эти особенности проявляются особенно четко.
В действующую с 1992 г. систему налогов с физических лиц по
законодательству РФ входят: подоходный налог, налог на имущество, налог с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо них они
уплачивают целевые и общие с юридическими лицами налоги: земельный налог;
налог с владельцев транспортных средств и другие, зачисляемые в дорожные
фонды; налог на операции с ценными бумагами; местные налоги,
устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (налог на
рекламу, налог на перепродажу автомобилей). Кроме того, с граждан взимаются
в соответствующих случаях значительное число разнообразных сборов, пошлин и
другие обязательные платежи, включенные в налоговую систему РФ.32. Подоходный налог с физических лиц
Подоходный налог с физических лиц — наиболее значительный и по суммам
поступлений, и по кругу плательщиков из числа прямых налогов с населения.
Охватывая разнообразные источники доходов граждан, он связан с различными
сферами их деятельности.
Плательщиками подоходного налога являются граждане Российской Федерации,
иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие постоянное место
жительства в стране, так и не имеющие его. Все они обобщенно именуются в
законе физическими лицами.
Вместе с тем Закон различает налогообложение лиц, имеющих постоянное место
жительства (к ним относятся те из них, которые проживают в РФ в общей
сложности не менее 183 дней в календарном году) и неимеющих такового.
Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица,
полученный им в календарном году (т. е. с 1 января по 31 декабря), как в
денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по государственным
регулируемым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) ценам на
дату получения дохода.
При этом у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в РФ,
учитывается доход от источников в стране и за ее пределами, а у физических
лиц, не имеющих постоянного местожительства,— только от источников в РФ.
Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. При
этом в нем выделяются две группы доходов: во-первых, не включаемые в
совокупный доход, и, во-вторых, суммы доходов (расходов), на которые
производится уменьшение совокупного дохода.
В Законе о подоходном налоге особо регулируется порядок представления
деклараций о доходах. В сравнении с ранее действовавшим законодательством
значительно расширяется круг лиц, которым надлежит представлять декларацию
налоговым органам.
От представления декларации освобождаются лица, имеющие доход только от
выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы, а также те лица,
совокупный облагаемый доход которых не превышает установленную Законом
сумму (т. е. сумму дохода, исчисление налога с которой производится по
минимальной ставке).
В других случаях требуется представление декларации налоговому органу по
месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за
отчетным.33. Налог на имущество физических лиц
Закон Российской Федерации «О налоге на имущество физических лиц» был
принят 9 декабря 1991 г. Особенность имущественных налогов состоит в том,
что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.
Рассматриваемый Закон как единый акт установил налогообложение имущества
граждан, охватывающее разнообразные его виды. Выделены в порядке исключения
лишь автомобили, мотоциклы и другие самоходные машины и механизмы на
пневмоходу, налогообложение которых регулируется особым нормативным актом.
Круг объектов налога на имущество по действующему законодательству
существенно расширен. Плательщиками налога являются физические лица,
имеющие в собственности объекты, указанные в Законе о данном налоге.
Объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные
строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты,
самолеты и другие транспортные средства (за приведенным выше исключением).
Обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц только
в том случае, если они находятся у него в собственности.
Определяя ставки налога, Закон делит объекты налогообложения на две
группы.
1. За строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно до 0,1% от их
инвентаризационной стоимости, определяемой для расчета суммы по
обязательному страхованию. Ставки в этом пределе ежегодно устанавливаются
органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации.
2. Транспортные средства облагаются налогом в зависимости от мощности
двигателя по ставкам, установленным с каждой лошадиной силы или с каждого
киловатта мощности в процентах к минимальной заработной плате (от 3 до
13,5%). Они различаются по видам транспортных средств (вертолеты и
самолеты, яхты и катера, и т. д.).
Предусмотрены многочисл. Льготы. Поскольку данный вид налога является
местным и зачисляется в местный бюджет (по месту нахождения, регистрации
имущества), то органы власти автономных округов и автономной области и
органы местного самоуправления могут предоставлять дополнительные, помимо
предусмотренных в Законе, льготы и уменьшать размеры ставок.34. Налоги целевые и общие для юридических и физических лиц. Общие
положения
Налоги, имеющие определенное целевое назначение, известны в мировой
практике налогообложения. Такие налоги появились еще до капитализма.
Сохраняются они и в настоящее время. В отличие от обычного порядка, они
зачисляются, как правило, не в бюджет как денежный фонд общего значения, а
в целевые внебюджетные фонды. Например, в США существует налог на продажу
бензина, бензопродуктов, топлива, смазочных материалов: он поступает в
дорожный фонд.
Такой опыт был довольно широко использован при установлении новой
налоговой системы в Российской Федерации. В 1990-х гг. был введен ряд
налогов, зачисляемых в целевые внебюджетные фонды или в бюджет, но
специальной строкой для использования на определенные цели. Единичные
случаи придания налогу целевого назначения встречались в советской практике
и прежде. Например, налог с владельцев транспортных средств и других
самоходных машин и механизмов, действовавший на основании Указа Президиума
Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г.', был предназначен для
привлечения средств на строительство и ремонт автомобильных дорог.
Четко выраженное целевое назначение из числа действующих налогов имеют
налоги, зачисляемые в дорожные фонды. Такой же характер свойственен
земельному налогу, который учитывается в бюджете отдельной строкой,
транспортному налогу, а также некоторым платежам обязательного характера,
включенным законодательством в налоговую систему РФ (платежи за пользование
природными ресурсами, лесной доход, сбор на нужды образовательных
учреждений и др.).35. Земельный налог
Земельный налог установлен Законом Российской Федерации «О плате за землю»
от 11 октября 1991 г. В связи с его принятием прекращено взимание налогов,
установленных законодательством СССР,— сельскохозяйственного, земельного и
налога с владельцев строений.
Согласно названному Закону земельный налог, являясь источником бюджетных
доходов, представляет собой одну из форм платы за землю в связи с
установлением платности землепользования. Цель введения платы за землю —
стимулирование рационального использования земель, выравнивание социально-
экономических условий хозяйствования на землях разного качества,
обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования
специальных фондов финансирования этих мероприятий. Таким образом, закон
определяет конкретное целевое назначение налога на землю.
Плательщиками налога являются собственники земли, землевладельцы и
землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, так как за
землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.
Объект налогообложения — земля. При этом закон делит земли на два вида: а)
сельскохозяйственного назначения (для которых размер налогообложения ниже)
и б) несельскохозяйственного назначения.
При взимании налога за земли сельскохозяйственного назначения закон
различает две группы налогоплательщиков В первую входят колхозы, совхозы,
фермерские хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации,
кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается
только земельный налог, все остальные налоги по отношению к ним не
применяются. Но если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной
деятельности, то на них положение об освобождении от налогов не
распространяется.
Ко второй группе отнесены сельскохозяйственные предприятия индустриального
типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие
комплексы и др.) по перечню, утвержденному органами государственной власти
субъектов Федерации. Эти предприятия должны уплачивать, кроме налога на
землю, и другие налоги.
Единицей налогообложения для перечисленных плательщиков определен один
гектар (1 га) пашни.
Ставки, налога. Закон утверждает средние ставки по респуб-^ ликам, краям,
областям, автономной области, автономным окру-^ гам, на основании которых
соответствующие органы законодательной (представительной) власти субъектов
Федерации ут-. верждают ставки налога для данной территории. При их
определении должно учитываться качество земельных угодий. Эти же органы
устанавливают минимальные ставки за один гектар пашни и других
сельскохозяйственных угодий.
Налогообложение земель несельскохозяйственного назначения. К ним отнесены
земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков, а также расположенные
вне населенных пунктов земли различного специального назначения.
Перечисленные виды земель облагаются налогом по разным ставкам, однако
большей частью они выше ставок по землям сельскохозяйственного назначения
(за исключением случаев, когда к последним приравниваются отдельные виды
земель).
Средства, полученные от этого налога, имеют целевое назначение. Они хотя и
зачисляются в бюджет (местный), но учитываются в нем отдельной строкой и
должны использоваться исключительно на указанные в Законе цели
(финансирование мероприятий по землеустройству, повышению их плодородия и
т. п., фиксированные выплаты пользователям земли, ведущим
сельскохозяйственное производство на землях низкого качества).37. Местные налоги и сборы. Их особенности.
В настоящее время в Российской Федерации сформировалась новая система
местных налогов и сборов в силу Закона «Об основах налоговой системы в
Российской Федерации»^ от 27 декабря 1991 г. Закон выделяет в налоговой
системе группу платежей, именуемую местными налогами. В нее включены налоги
в собственном смысле слова, помимо них — сборы и другие платежи, близкие по
своим юридическим свойствам к налогам. Первоначально в Законе были
перечислены 22 таких платежа, а впоследствии их перечень был дополнен
новыми платежами.
Все эти платежи отличают общие особенности, а именно: а) использование
поступлений по этим платежам на местные нужды в пределах территории
соответствующего органа местного самоуправления; б) начисление их в местные
бюджеты или внебюджетные фонды в качестве закрепленных доходов; в)
возложение организации введения и взимания данных платежей на органы
местного самоуправления; г) нахождение поступления и использования платежей
под контролем органов местного самоуправления; д) наличие у органов
местного самоуправления более широкой компетенции по правовому
регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами
налоговой системы.
Правовое регулирование местных налогов и сборов органы местного
самоуправления осуществляют в. пределах полномочий, определенных
законодательством РФ.
Прежде всего эти органы, устанавливая местные налоги и сборы на своей
территории, должны руководствоваться их перечнем, предусмотренным в Законе
«Об основах налоговой системы», за пределы которого они выходить не вправе.
Другие вопросы местных налогов и сборов — установление ставок льгот и др.—
также решаются в рамках, определенных законе^ дательством РФ. По упомянутым
вопросам упомянутые органы принимают решение.
Местные налоги и сборы подразделяются на две группы в зависимости от
порядка их установления:
во-первых, налоги и сборы, устанавливаемые законодательством РФ и
подлежащие обязательному введению на всей территории Российской Федерации.
(налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью).
во-вторых, налоги и сборы, вводимые по усмотрению органов местного
самоуправления. (другие платежи входят во вторую группу: их более
двадцати).38. Понятие и система неналоговых доходов государства
Определенная часть денежных средств поступает в распоряжение государства
через взимание неналоговых платежей. Неналоговые платежи, как и налоги,
уплачиваются юридическими и физическими лицами. И те и другие платежи,
поступающие в распоряжение государства, устанавливаются органами
представительной власти Российской Федерации и ее субъектов^. Все это
позволяет объединить налоговые и неналоговые поступления в общей категории
государственных доходов.
Вместе с тем для неналоговых доходов государства характерны некоторые
особенности, отличающие их от государственных налогов. Во-первых,
большинство неналоговых платежей имеют двусторонний характер. То есть
субъекты правоотношений, возникающих по поводу уплаты большинства
неналоговых платежей, имеют взаимные права и обязанности. Так, государство,
взимая неналоговые платежи, обязано совершить соответствующие действия в
пользу плательщиков этих платежей,— например, предоставить право на занятие
какой-либо деятельностью и т. п. В свою очередь, плательщики неналоговых
платежей вправе потребовать от государственных органов совершения в свою
пользу соответствующих действий. Такая взаимосвязь прав и обязанностей
субъектов правоотношений, возникающих по поводу уплаты большинству
неналоговых платежей, придает им характер возмездности. Во-вторых, в
отличие от налогов, которые всегда являются обязательными платежами,
неналоговые доходы могут иметь форму обязательных и добровольных платежей.
Большая часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных
платежей. Их обязательность подтверждается принудительным взысканием в
определенном ии,.,кдке в случае неуплаты в предусмотренных случаях.
Методы привлечения дополнительных денежных средств на принципе
добровольности определены законодательством. К ним относятся выпуск и
распространение государственных ценных бумаг, проведение государственных
лотерей, взносы в порядке осуществления благотворительной деятельности и
иные законные методы.
В-третьих, особенностью неналоговых платежей является и то, что для них в
большей степени, чем для налогов, характерен признак целевой
направленности. Целевое направление использования неналоговых доходов
устанавливается при введении неналоговых платежей и закрепляется в правовых
актах, определяющих порядок исчисления и взимания каждого конкретного
платежа.
Перечень платежей, составляющих группу неналоговых доходов государства, на
разных территориальных уровнях определяется Законом «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации»^ иным федеральным законодательством и
законодательством субъектов Федерации^
К платежам данной группы относятся: платежи в связи с пользованием недрами
(за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой
базы, платежи за пользование акваторией и участками морского дна и др.);
неналоговые платежи за землю (арендная плата, нормативная цена земли);
платежи за предоставление государственными органами услуг, совершение иных
юридически значимых действий в пользу юридических и физических лиц
(государственная пошлина, таможенная пошлина, иные пошлины, лицензионные и
регистрационные сборы: за получение лицензии на занятие той или иной
деятельностью, за регистрацию уставных документов, за проверку средств
измерений, за сертификацию товаров и другие сборы);
в) страховые и иные платежи юридических и физических лиц, в основе которых
лежат конкретные государственные программы (задачи) социального или
экономического характера; доходы от приватизации государственной
собственности. С расширением объектов, подлежащих приватизации,
увеличиваются и доходы от ее осуществления; доходы штрафного характера
(штрафы, пени, неустойки и т. п.),
Все перечисленные группы поступлений и образуют неналоговые доходы
государства.39. Понятие и юридическая характеристика страховых взносов в
государственные внебюджетные социальные фонды
Одним из источников формирования государственных внебюджетных социальных
фондов являются страховые взносы.
Под страховыми взносами в государственные внебюджетные социальные фонды
понимаются обязательные платежи, уплачиваемые юридическими и физическими
лицами в соответствующие фонды в порядке и размерах, установленных
правовыми актами.
Одним из основных признаков является то, что страховые взносы являются
централизованными доходами государства. Данный признак определяется двумя
моментами. Во-первых, внебюджетные социальные фонды, источником образования
которых они являются, относятся к государственной форме собственности.
Более того, три из этих фондов находятся в федеральной собственности
независимо от территориального уровня их образования. Исключением является
фонд обязательного медицинского страхования, который разделяется на
Федеральный фонд и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования. Однако территориальные фонды также являются государственной
формой собственности, что подчеркивается в Положении об этих фондах^
Централизованный характер страховых взносов во все внебюджетные социальные
фонды основан на централизованном регулировании порядка их установления и
уплаты. В частности, их размер, круг плательщиков, сроки и т. д.
устанавливаются исключительно федеральным законодательством.
Следующим признаком страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
является то, что они относятся к обязательным неналоговым платежам. Их
обязательность подтверждается тем, что суммы сокрытых, заниженных и не
внесенных в установленный срок страховых платежей во внебюджетные
социальные фонды взыскиваются в принудительном порядке, установленном
законодательством.
Целевая направленность в использовании. Это означает, что страховые взносы
зачисляются только в тот внебюджетный фонд, который был определен в момент
установления взносов и используются в соответствии с общим целевым
направлением средств фонда.
Как и для всех страховых платежей, для страховых взносов в государственные
внебюджетные социальные фонды характерен признак возвратности. Возвратность
выражается в том, что при наступлении определенных событий (пенсионный
возраст, болезнь, рождение ребенка, потеря работы и т. д.) за счет
страховых взносов и других источников, поступающих в соответствующий
внебюджетный социальный фонд, обеспечивается ь .лф^деленной мере
материальная поддержка граждан и уплаченные страховые взносы как бы
возвращаются.40. Понятие и значение государственного кредита в Российской Федерации.
Государственный внутренний долг
Для привлечения денежных средств в распоряжение государства, помимо других
способов, применяется государственный кредит (от лат. ссуда).
Кредит — это предоставление денег или товаров в долг на определенный срок
на условиях возмездности и возвратности. Вознаграждение за пользование
кредитом устанавливается, как правило, в форме процента.
Кредит имеет несколько видов (форм)'. Одним из основных видов кредита,
является государственный кредит. Государственный кредит как самостоятельный
финансово-правовой институт состоит из относительно обособленных однородных
финансовых отношений, регулируемых определенной системой правовых норм.
Государственный кредит как экономическая категория — это система денежных
отношений, возникающих в связи с привлечением государством на добровольных
началах для временного использования свободных денежных средств юридических
и физических лиц. Экономическая сущность государственного кредита
заключается в том, что временно свободные денежные средства юридических и
физических лиц аккумулируются и на условиях возвратности и возмездности
используются государством как ссудный капитал. Государство направляет его
на общегосударственные потребности (как правило, на покрытие дефицита
бюджета) либо перераспределяет на льготных условиях между отраслями
народного хозяйства, предприятиями и другими хозяйствующими субъектами,
имеющими большое социальное и экономическое значение для государства и его
граждан.
С правовой точки зрения государственный кредит — это урегулированные
правовыми нормами отношения по аккумуляции государством временно свободных
денежных средств юридических и физических лиц на принципах добровольности,
срочности и возмездности в целях покрытия бюджетного дефицита и
регулирования денежного обращения.
В результате реализации финансово-правовых отношений по госкредиту
формируется внутренний государственный долг, с материальной точки зрения
представляющий собой общую сумму задолженности государства по непогашенным
долговым обязательствам и невыплаченным по ним процентам.
Правовые основы государственного кредита в Российской Федерации закреплены
в различных нормативных актах, основным среди которых является Закон
Российской Федерации «О государственном внутреннем долге Российской
Федерации». Этот Закон впервые был принят 13 ноября 1992 г.41. Формы государственного внутреннего долга
Долговые обязательства Российской Федерации могут быть выражены в
следующих трех формах, закрепленных в ст. 2 Закона РФ «О Государственном
внутреннем долге РФ»:
1) в форме кредитов, получаемых государством в лице Правительства
Российской Федерации; 2) в форме государственных займов, осуществляемых
посредством выпуска ценных бумаг от имени Правительства РФ; 3) долговые
обязательства в других формах, гарантированные Правительством Российской
Федерации.
Использование такой формы государственных долговых обязательств, как
кредиты Правительства Российской Федерации, обусловлено недостаточностью
бюджетных средств.
Государственные займы — вторая основная форма государственного долга,
названная в Законе «О государственном внутреннем долге». Государственные
займы представляют собой кредитные отношения между государством (как
правило, в лице Правительства) и юридическими и физическими лицами, которые
оформляются путем выпуска и размещения среди последних государственных
ценных бумаг. Порядок выпуска государственных займов Российской Федерации,
как установлено в ст. 75 Конституции РФ, определяется на основе
федерального закона. Принцип добровольности размещения государственных
займов закреплен в Основном Законе России (п. 4 ст. 75 КРФ).
В целях оформления государственных внутренних займов выпускаются ценные
бумаги различных видов: облигации, казначейские обязательства, бескупонные
облигации и другие.
В результате всех государственных кредитных операций РФ формируется
государственный внутренний долг РФ, в состав которого включаются все
задолженности прошлых лет и вновь возникающие задолженности.42. Понятие и организация страхования
Страхование является самостоятельным звеном финансовой системы Российской
Федерации. Оно выступает в двух обособленных формах: в форме социального
страхования и собственно страхования, связанного с непредвиденными
чрезвычайными событиями.
Социальное страхование подразделяется, в свою очередь, на два вида:
государственное социальное страхование и негосударственное социальное
страхование. В соответствии со статьей 39 Конституции Российской Федерации
первый из названных видов социального страхования гражданам России
гарантируется, второй — поощряется.
Вторая форма страхования — собственно страхование, связанное с
непредвиденными чрезвычайными событиями.
Страхование определяется как «обеспечение от возможного ущерба путем
периодических взносов специальному учреждению, которое выплачивает денежное
возмещение в случае такого ущерба».
В экономическом аспекте страхование представляет собой систему
экономических отношений по поводу образования централизованных и
децентрализованных резервов денежных и материальных средств, необходимых
для покрытия непредвиденных нужд общества и его членов.
С материальной точки зрения в ходе страхования создаются денежные
(материальные) фонды специализированных учреждений — страховщиков,
используемые для возмещения ущерба, причиненного стихийными бедствиями,
несчастными случаями, а также в связи с наступлением определенных событий.
Основой организации и правового регулирования страховых отношений и
деятельности страховых предприятий в России стал Закон Российской Федерации
от 27 ноября 1992 г. «О страховании»». В нем впервые дается правовое
понятие страхования: это отношения по защите имущественных и личных
интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий
(страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых
ими страховых взносов (ст. 2).
Характерными чертами страхования являются: 1. Не постоянный, а
вероятностный характер отношений. При страховании нельзя заранее
предусмотреть ни время наступления страхового случая (определенного
события, с которым связано возмещение потерь страхователю), ни размер
причиненных убытков. 2. Возвратность средств. Страховые платежи после
объединения их в страховой фонд подлежат (за вычетом расходов за услуги
страховой компании) выплате самим же страхователям. Размер выплат
конкретному страхователю при данной форме страхования (в отличие от
социального) может зависеть не только от величины потерь, но и от условий
конкретного страхового договора, например от размера страховых платежей,
срока договора и т.д. Возврат средств, согласно среднестатистическим
данным, осуществляется, как правило, по истечении пяти — десяти лет после
их внесения. 3. Строго очерченный (замкнутый) характер
перераспределительных отношений. Перераспределительные отношения при
страховании заключаются в том, что сумма ущерба, подлежащая возмещению при
наступлении страхового случая, распределяется между всеми участниками этих
отношений. 4. Целевое использование создаваемого фонда.
Предупредительная функция страхования заключается в том, что страховые
компании вправе использовать временно свободные средства страхователей на
проведение широкой системы профилактических мероприятий, направленных на
предупреждение наступления возможных убытков страхователей.
Восстановительная (защитная) функция страхования проявляется в том, что в
случае наступления страхового случая и выплаты определенной, обусловленной
договором денежной суммы происходит полное или частичное погашение
(восстановление) потерь, понесенных юридическими или физическими лицами.
Страхование может выполнять и сберегательную функцию. Это происходит тогда,
когда оно используется как средство обеспечения защиты не только личных и
имущественных потерь, но и самих денежных средств, вложенных в качестве
страховых платежей. Контрольная функция как основная функция финансов
присуща и страхованию. Она проявляется в том, что страховые платежи
аккумулируются в страховой фонд на строго определенные цели, используются в
строго определенных случаях и строго определенным кругом субъектов.43. Виды страхования. Обязательное страхование
Страхование (в собственном смысле) в зависимости от объекта» страхования
подразделяется на две основные отрасли — имущественное страхование и личное
страхование.
Объектом имущественного страхования являются имущественные интересы,
связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом. Объектом
личного страхования выступают личные блага гражданина, связанные с его
жизнью, здоровьем, трудоспособностью. При личном страховании объектом
страхования могут быть как имущественные интересы, связанные с жизнью,
здоровьем и проч. самого страхователя, так и интересы, связанные с жизнью,
здоровьем и проч. застрахованного лица, т.е. лица, в пользу которого
страховщик заключает со страхователем договор.
Закон о страховании предусматривает две формы страхования: добровольную и
обязательную. Первая осуществляется на основе договора между страхователем
и страховщиком. Общие условия и порядок проведения добровольного
страхования устанавливаются на основе законодательства каждым страховщиком
самостоятельно в Правилах добровольного страхования. Конкретные же условия
страхования устанавливаются при заключении отдельно взятого договора
страхования.
Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона Оно может
выступать в виде: обязательного государственного страхования,
осуществляемого за счет средств бюджета, и обязательного страхования,
осуществляемого за счет средств самих страхователей.
Виды, условия и порядок проведения обязательного Страхования определяются
соответствующими нормативными финансово-правовыми актами.
^
Правительству РФ поручено разработать проект Закона «Об основах проведения
обязательного страхования в Российской Федерации», где будет определено его
понятие, а также общие (в том числе — и обязательного государственного
страхования) цели, задачи, принципы и условия проведения страхования в этой
форме.
При разработке проектов законов по вопросам обязательного страхования в
соответствии с основными направлениями государственной политики в этой
сфере должны обеспечиваться: а) первоочередное правовое урегулирование
видов обязательного страхования, направленных на защиту гарантированных
Конституцией РФ прав и свобод гражданина; б) подтверждение проведения в
Российской Федерации основных видов обязательного личного и имущественного
страхования; в) сохранение, а при необходимости — увеличение установленных
страховых сумм по видам обязательного личного страхования; г) единство
основных положений порядка и условий проведения обязательного страхования в
Российской Федерации».
Так, характерными чертами страховых правоотношений по обязательному
страхованию, как и финансовых правоотношений, являются: во-первых,
установление государством видов, порядка и условий обязательного
страхования, осуществляемого за счет средств самих страхователей, наличие
государственного контроля (надзора) в этой сфере либо непосредственное
участие государства (уполномоченного им органа) в качестве обязательного
субъекта отношений по обязательному государственному страхованию; во-
вторых, применение при регулировании возникновения, изменения и прекращения
этих правоотношений методом государственно-властных велений.44. Понятие и система государственных расходов
Обеспечивая выполнение своих задач и функций, государство распределяет и
использует финансовые ресурсы.
Затраты государства, выражающие урегулированные правовыми нормами
экономические отношения, складывающиеся при распределении и использовании
централизованных и децентрализованных фондов денежных средств и
обеспечивающие его бесперебойное функционирование, являются
государственными расходами.
Экономическая роль государства проявляется в том, что оно оказывает
финансовую поддержку отраслям народного хозяйства, финансирует социально-
культурные мероприятия и науку, национальную оборону, правоохранительную
деятельность, судебную систему, систему государственных органов управления,
которые практически воплощают его функции. Совокупность всех видов расходов
государства составляет систему его расходов.
Поскольку расходы государства опосредствуют его функци-«.нпрование, а
основная часть их покрывается за счет бюджетных средств, система расходов
государственного бюджета (т.е. единство всех затрат, покрываемых за счет
бюджета государства) прямо зависит от политического и социально-
экономического характера деятельности государства.
Все субъекты Российской Федерации наделены правом покрытия затрат,
связанных с их функционированием, за счет своих бюджетов. Первым участником
правоотношений, связанных с покрытием расходов бюджетными средствами,
является представляющий интересы государства, отпускающего бюджетные
средства, финансовый орган, который составляет роспись расходов бюджета в
соответствии с их поквартальным распределением, открывает кредиты, имеет
права отзыва их и осуществляет постоянный контроль за использованием
бюджетных ассигнований.
Участником правоотношений при бюджетном финансировании является также
кредитное учреждение, в котором открыт расчетный, текущий (бюджетный) счет
государственной организации, получающей бюджетные ассигнования.
Третьим участником правоотношений при бюджетном финансировании выступает
распорядитель бюджетных кредитов — руководитель учреждения, предприятия,
организации, которому предоставлено право распоряжаться отпускаемыми для
него бюджетными ассигнованиями, переводить их нижестоящим распорядителям.45. Понятие и принципы финансирования
Расходы государства финансируются в основном за счет дохода общества,
который концентрируется в государственном бюджете. Затраты государства
покрываются также за счет прибыли предприятий, части амортизационных
отчислений, долгосрочных банковских ссуд и т.д. Понятие расходов
государства шире, чем понятие расходов государственного бюджета,
составляющих лишь часть общих расходов государства.
Расходы государственного бюджета — это прямые затраты государства,
связанные с его функционированием и покрываемые за счет бюджетных средств.
Независимо от их направления они осуществляются на основе принципов
организации государственных расходов: целевого направления средств, что
выражается в строго предметно-целевом назначении (капитальные вложения,
зарплата, командировки и т.д.); максимальной эффективности использования,
т.е. обеспечения общественно необходимого результата при минимальных
затратах; и пр.
В практику финансирования вошло выделение денежных средств из бюджета на
основах возвратности и возмездности. В значительной степени финансирование
осуществляется на прежних принципах безвозвратности и безвозмездности, но в
случаях необходимости получения бюджетных ассигнований и невозможности
выделения средств на этих принципах участники финансирования в соответствии
с законодательством могут получать денежные средства из бюджета на
возвратной и возмездной основе.46. Понятие сметно-бюджетного финансирования и его объекты
Сущность сметно-бюджетного финансирования состоит в том, что
государственные и муниципальные учреждения непроизводственной сферы, не
имеющие своих доходов, все свои расходы на текущее содержание и расширение
деятельности покрывают за счет бюджета на основе финансовых планов — смет
расходов. Объем необходимых затрат согласно сметам закрепляется в бюджетах
всех уровней. Предусмотренные сметами расходов конкретных отраслей и
учреждений и утвержденные бюджетами суммы денежных средств носят название
бюджетных ассигнований.
Сметно-бюджетное финансирование — это безвозвратный и безвозмездный отпуск
денежных средств на основе общих принципов финансирования. Однако ему
свойственны и специальные принципы, такие как отпуск средств на обеспечение
деятельности учреждений и организаций из бюджета, соответствующего их
подчиненности; отпуск средств в соответствии с программами и планами
экономического и социального развития на каждый бюджетный год и в меру их
выполнения; планирование и финансирование на основе экономических
нормативов, научно обоснованных с применением технических норм либо на
конкурсной основе с выбором приоритетных направлений (наука и научные
исследования) и контрактного выполнения при соблюдении режима экономии.
На сметно-бюджетном финансировании находятся учреждения социальной сферы:
образовательные учреждения; учреждения охраны здоровья и физической
культуры; учреждения культуры.
Среди социально-культурных мероприятий и учреждений, финансируемых из
бюджетов разных уровней, ведущее место чанимают народное образование и
подготовка кадров (высшие учебные заведения, профессионально-технические
училища, средние специальные учебные заведения, институты повышения
квалификации и т.п.). Согласно Закону Российской Федерации «Об образовании»
от 10 июля 1992 г.^ государство должно гарантировать ежегодное выделение
финансовых средств на нужды образования в размере не менее 10%
национального дохода, а также защищенность соответствующих расходных статей
бюджетов всех уровней.
В сметно-бюджетном порядке из федерального бюджета отпускаются также
средства на покрытие затрат на национальную оборону (содержание Вооруженных
Сил, закупку вооружений и военной техники, научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, капитальное строительство, пенсии
военнослужащим, расходы Министерства Российской Федерации по атомной
энергии), а также на ликвидацию вооружений, включая выполнение
международных обязательств.
Важным направлением использования государственных средств являются расходы
на управление. Из федерального бюджета финансируются расходы на Управление
делами Президента Российской Федерации, Государственную Думу Федерального
Собрания Российской Федерации, министерства и ведомства Российской
Федерации, территориальные органы государственного управления.
Режим сметно-бюджетного финансирования распространяется и на
правоохранительные органы, органы безопасности, судебную систему и органы
прокуратуры Российской Федерации.47. Правовое регулирование внебюджетных средств бюджетных учреждений
Наряду с ассигнованиями из бюджета бюджетные учреждения имеют источники
доходов, которые они получают не из бюджета, а от разных предприятий,
организаций, учреждений, граждан, объединений граждан за выполненные для
них работы или услуги (специальные средства) в зависимости от профиля
бюджетного учреждения (вуз, больница и т.п.). На счета бюджетных учреждений
поступают суммы для временного хранения (депозитные суммы), для выплат по
целевому назначению определенным юридическим лицам или гражданам (суммы по
поручениям). Таким образом, внебюджетные средства бюджетных учреждений
объединяются в три вида: специальные, депозитные и суммы по поручениям.
К специальным средствам, относятся: доходы от эксплуатации транспорта;
арендная и квартирная плата и другие доходы от зданий и помещений, а также
поступления от субарендаторов за объединенное хозяйственное обслуживание
(отопление, уборка помещений, телефон и т.д.), т.е. средства, получаемые в
результате выполнения однотипных форм деятельности бюджетными учреждениями
независимо от профиля их основной деятельности.
Специальные средства получают бюджетные учреждения и в результате
проведения мероприятий, которые соответствуют характеру их основной
деятельности: например, средства, поступающие от родителей за обучение
детей в музыкальных школах, за содержание детей в дошкольных и
образовательных бюджетных учреждениях; плата за обязательные осмотры
медицинскими учреждениями лиц, работающих в пищевой промышленности, и т.д.
депозитные суммы — это средства, поступающие на временное хранение
бюджетным учреждениям с обязательством возврата по требованию владельца. К
ним относятся залоги, денежные средства больных, находящихся на
стационарном лечении в лечебных учреждениях, и т.д.
Суммы по поручениям — денежные средства, которые переводятся
предприятиями, учреждениями и организациями на выполнение конкретных
заданий в соответствии с действующим законодательством (например, суммы
единовременной помощи, выделяемые работникам подведомственных учреждений из
централизованного фонда министерства).48. Понятие, принципы и виды банковского кредита
Банковский кредит как экономическая категория является одной из форм
движения ссудного капитала. При банковском кредитовании возникают
экономические (денежные) отношения, в процессе которых временно свободные
денежные средства государства, юридических и физических лиц,
аккумулированные банками, предоставляются хозяйствующим субъектам (а также
гражданам) на условиях возвратности. Банковское кредитование создает
необходимые условия, при которых имеется возможность восполнить недостаток
собственных денежных средств юридических и физических лиц для различных
потребностей, требующих дополнительных, вложений.
Общественные отношения, возникающие при банковском кредитовании, в
зависимости от их специфики регламентируются нормами различных отраслей
российского права, главным образом нормами административного, финансового и
гражданского права.
Конституционные основы банковского кредита закреплены статьей 71
Конституции Российской Федерации, согласно которой финансовое, кредитное
регулирование и федеральные банки находятся в ведении Российской Федерации.
Банковское кредитование регулируется законами Российской Федерации,
указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ. Большое значение
для развития банковского кредитования в условиях рыночной экономики имеют
Закон РСФСР «О Центральном банке РСФСР (Банке России)» от 2 декабря 1990
г.* и Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» от 2 декабря
1990 г.^
Банковское кредитование осуществляется в соответствии с определенными
принципами — основными руководящими положениями, закрепленными в нормах
права. Основными принципами банковского кредитования являются:
возвратность, срочность, платность, обеспеченность, целенаправленность.
Принцип возвратности банковского кредита означает, что денежные средства,
полученные в виде ссуды, служат для заемщика лишь временным источником
финансовых ресурсов и должны быть возвращены банку или иной кредитной
организации. Из принципа возвратности банковского кредита вытекает принцип
срочности: ссуды подлежат возврату в установленные сроки, нарушение которых
влечет за собой применение определенных санкций. Осуществление принципа
платности банковского кредитования основывается на возмездном характере
услуг, оказываемых банками при предоставлении кредита. За предоставление
банковской ссуды, как правило, взимается определенная плата в виде
процента. Принцип обеспеченности банковского кредита проявляется в том, что
банки с целью возврата кредита выдают его под различные формы обеспечения:
под залог товарно-материальных ценностей, недвижимости, под поручительство,
под обязательства в других формах, принятых в банковской практике.
Банковский кредит выдается на строго определенные цели; использование
ссуды не по целевому назначению нарушает принцип целенаправленности
банковского кредита и влечет за собой применение соответствующих санкций.
В зависимости от срока, на который выдан банковский кредит, и объекта
кредитования банковский кредит подразделяется на два вида — краткосрочный и
долгосрочный. Краткосрочный кредит выдается на срок менее года при
возникновении у хозяйствующего субъекта временной потребности в денежных
средствах. Долгосрочный кредит выдается на один год и более длительное
время.
При краткосрочною кредите объектами кредитования являются потребности
текущей деятельности хозяйствующего субъекта, определяемые по укрупненным
показателям.49. Понятие денежной системы
Деньги — категория экономическая. Деньги как экономическое явление
выполняют разнообразные функции. Прежде всего они являются средством
платежа (расчетов) по товарным и нетоварным (налоги, штрафы и т. п.)
операциям.
Деньги являются мощным регулятором экономических и неэкономических
отношений. Кредитование, дотирование и другие операции осуществляются с
помощью денег. Поэтому деньги — стимул развития экономики в целом,
отдельных ее отраслей и подотраслей, конкретных субъектов экономической
деятельности, а также социальной сферы.
Деньги отражают глубинное состояние экономики, в первую очередь —
наполненность рынка товарами и степень финансовой обеспеченности субъектов
экономической и неэкономической деятельности.
В Российской Федерации, деньги используются как один из важнейших
регуляторов экономических отношений, формирования их в направлении,
необходимом для достижения государственных и общественных интересов, а
также личных интересов, не противоречащих государственным и общественным. В
процессе экономических преобразований неизбежно выявлялись недостатки
существовавшей ранее денежной системы, ряд параметров которой определялся
не экономическими, а административными методами.
Все эти обстоятельства делают необходимым проведение комплекса мер по
становлению и укреплению денежной системы России.
Современные деньги выпускаются в обращение непосредственно государством,
но чаще от его имени — уполномоченным им банком. В любом случае денежные
знаки являются таким же символом государства, как герб или флаг.
Официальные денежные знаки предусмотрены законодательными актами
государства.50. Правовые основы денежной системы РФ
Денежная система любого государства является объектом правового
регулирования. Конституция Российской Федерации относит финансовое и
валютное регулирование, денежную эмиссию, федеральные банки к предметам
ведения Российской Федерации (см. п. «ж» ст. 71 Конституции Российской
федерации). Следовательно, денежная система имеет конституционный статус, а
нормы Конституции о ней являются одновременно нормами конституционного
(государственного) права и нормами финансового права,
Нормы финансового права детально фиксируют статус денежной системы
Российской Федерации. Кроме того, с помощью норм финансового права — о
признаках платежеспособности денежных знаков, об обеспечении порядка
обращения наличных денег, основ организации расчетов и т. п. обеспечивается
ее нормальное функционирование. Нормы гражданского права регулируют вопросы
собственности на деньги (денежные знаки) как объект права собственности,
порядок расчетов при сделках гражданско-правового характера. Нормы
административного права устанавливают ответственность за административные
правонарушения в сфере денежной системы, главным образом в процессе
денежного обращения. Наконец, нормы уголовного права предусматривают
уголовную ответственность за совершение преступлений, направленных против
денежной системы (в основном — фальшивомонетничество). Таким образом, к
денежной системе имеют непосредственное отношение нормы многих отраслей
права.
Комплекс финансово-правовых норм, специально посвященных денежной системе,
содержится в Федеральном законе «О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)» от 26 апреля 1995 г.° Кроме того, отдельные нормы,
относящиеся к денежной системе, содержатся в Законе РСФСР «О банках и
банковской деятельности в РСФСР» от 2 декабря 1990 г.*, в Гражданском
кодексе Российской Федерации (часть первая) и в некоторых других
законодательных актах Российской Федерации.
Денежная система состоит из ряда элементов. В Российской Федерации
денежная система включает в себя: официальную денежную единицу; порядок
эмиссии наличных денег; организацию и регулирование денежного обращения.
Официальная денежная единица (валюта) Российской Федерации — рубль.
Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц и выпуск
денежных суррогатов запрещены.
Денежно-кредитное регулирование экономики Российской Федерации
осуществляется Банком России. В порядке указанного регулирования Банк
России определяет нормы обязательных резервов, учетных ставок по кредитам,
устанавливает экономические нормативы для коммерческих банков, проводит
операции с ценными бумагами.
В соответствии со ст. 4 Федерального закона «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)» Банк России во взаимодействии с
Правительством Российской Федерации разрабатывает и проводит единую
государственную кредитно-денежную политику, направленную на защиту и
обеспечение устойчивости рубля.
Денежное обращение — движение денег в наличной и безналичной формах,
обслуживающее кругооборот товаров, а также нетоварные платежи и расчеты.
Имеется два вида денежного обращения. Во-первых, это обращение наличных
денег, то есть денежных знаков (банкнот и монет). Средством платежа в
данном случае являются реальные денежные знаки, передаваемые одним
субъектом другому за товары, работы и услуги или в других предусмотренных
законодательством случаях (например, штрафы).
Во-вторых, это безналичное денежное обращение. Оно состоит в списании
определенной денежной суммы со счета одного субъекта в банковском
учреждении и зачислении ее на счет другого субъекта в этом же или ином
банковском учреждении либо в иной форме, при которой наличные денежные
знаки как средство платежа отсутствуют.51. Правовые основы обращения наличных денег
Обращение наличных денег начинается с их эмиссии, т. е. выпуска в
обращение. В соответствии со ст. 6 Закона «О денежной системе Российской
Федерации» эмиссия наличных денег организация их обращения и изъятия из
обращения на территории Федерации осуществляются исключительно Банком
России.
Наличные деньги (банковские билеты-банкноты и металлическая монета)
являются безусловными обязательствами Банка России и обеспечиваются всеми
его активами.
Образцы банкнот и монет утверждаются Банком России по согласованию с
высшим представительным органом Российской Федерации. Официальные сообщения
о выпуске в обращение банкнот и монет новых образцов Банк России публикует
в средствах массовой информации.
При необходимости повысить техническую защищенность банкнот и монет от
подделок (фальшивомонетничества) время от времени осуществляется их
модификация (как правило, наиболее крупных достоинств).
Р целях обеспечения максимальных удобств при обращении наличных денег
могут вводиться денежные знаки новых достоинств.
Ответственность за покупюрный состав наличных денег, находящихся в
обращении и необходимых для проведения бесперебойных расчетов наличными
деньгами на территории Российской Федерации, возлагается Законом «О
денежной системе Российской Федерации» (ст. II) на Банк России.52. Правовые основы безналичного денежного обращения
При безналичном денежном обращении реальные денежные знаки как средство
платежа между субъектами соответствующих отношений отсутствуют, а
используются своего рода символы, то есть цифровые записи об обращающейся
денежной массе.
Имеется три основные разновидности безналичного денежного обращения.
Первую можно назвать «классической». Она состоит в поручении юридического
или физического лица, даваемом банку (другому кредитному учреждению),
списать со счета данного лица в данном банке определенную сумму и записать
ее на счет другого юридического или физического лица в этом или ином панке
(кредитном учреждении).
Для хранения безналичных денег юридическое или физическое лицо открывает в
банке или ином кредитном учреждении на свое имя счет (расчетный, текущий
или иной).
Вторая разновидность безналичного денежного обращения — это расчеты с
помощью векселей и им подобных безусловных денежных обязательств.
Суть векселя состоит в том, что один субъект, имеющий задолженность перед
другим субъектом (векселедатель), выдает ему вексель как обязательство
уплатит:, ^ определенный срок требуемую сумму. Лицо, получившее вексель
«.векселедержатель), вправе погасить свое денежное обязательство перед
третьим лицом путем предъявления ему полученного от первого лица векселя.
Эта цепочка может быть продолжена. В конечном счете лицо, имеющее вексель,
вправе предъявить его векселедателю с требованием уплатить обозначенную в
векселе сумму. При отсутствии нужной суммы предъявитель векселя вправе
претендовать на соответствующее имущество векселедателя, которое послужило
гарантией векселя.
Основы гражданского законодательства Союза ССР и республик (ст. 35)
определяют вексель как ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное
обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в
векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя
(векселедержателю).
Третья разновидность безналичного денежного обращения — это кредитные
карточки банков. Они весьма широко распространены в развитых странах и
начинают достаточно активно использоваться в Российской Федерации.53. Понятие валюты и валютных ценностей
Термин «валюта» используется в двух смыслах: во-первых, это денежная
единица государства; во-вторых, это денежные знаки иностранных государств,
а также кредитные и платежные документы, выраженные в иностранных денежных
единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта)'.
Для характеристики соотношения внутренней и иностранной валют используются
понятия: «необратимая (неконвертируемая) валюта», используемая в пределах
только одного государства; «обратимая (конвертируемая) валюта», которая
обменивается на иностранную валюту и является, таким образом, средством
платежа на международном рынке; «частично обратимая (конвертируемая)
валюта» используется не во всех внешних валютных операциях и в отношениях
не всех субъектов.
В Законе Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном
контроле» от 9 октября 1992 г^ даны определения валюты.
Валюта Российской Федерации — это: а) находящиеся в обращении, а также
изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде
банковских билетов (банкнот) Центрального банка Российской Федерации и
монеты', б) средство, в рублях на счетах в банках и иных кредитных
учреждениях в Российской Федерации; в) средства в рублях на счетах в банках
и иных кредитных учреждениях за •п.реде.'^с^.^^^1 Российской федерациитлз.
основании соглашения, заключаемого Правительством Российской Федерации и
Центральным банком Российской федерации с соответствующими органами
иностранного государства об использовании на территории данного государства
валюты Российской Федерации в качестве законного платежного средства.
Иностранная валюта — это: а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских
билетов монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным
средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств,
а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные
знаки- б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и
международных денежных или расчетных единицах.
Валютный курс означает соотношение валют двух или более стран.
За нарушение валютного законодательства, в зависимости от содержания
правонарушения, устанавливается уголовная, административная и гражданско-
правовая ответственность.54. Понятие и содержание валютного регулирования
Валютное регулирование — это деятельность государственных органов,
направленная на регламентирование порядка совершения валютных операций.
Государство вообще и Российская Федерация в частности регулируют валютные
отношения с учетом экономических задач государства. Для Российской
Федерации с момента провозглашения ее суверенитета (1990 год) характерна
политика либерализации в регулировании валютных отношений. Отменена
существовавшая в годы советской власти государственная монополия на валюту
и на часть валютных ценностей и на операции с ними. Разрешен, хотя и под
контролем государства, вывоз из страны валюты и ряда валютных ценностей.
Допускается в известных пределах обращение на территории страны иностранной
валюты в качестве платежного средства.
Валютное правовое регулирование осуществляется ла двух уровнях:
нормативном и индивидуальном.
Нормативно-правовое регулирование состоит в создании (разработке и
утверждении) правовых норм, объектом которых являются общественные
отношения, связанные с валютой. Индивидуально-правовое регулирование — это
применение правовых норм к конкретным жизненным обстоятельствам, что «
влечет за собой возникновение, изменение и прекращение конкретных валютных
правоотношений.
Основы организации и осуществления валютного регулирования определены
Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном
контроле»^. Более детальное регулирование частных вопросов, связанных с
валютными отношениями, осуществляется в других законодательных и иных
нормативных актах.
В соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле»
основным органом валютного регулирования является Центральный банк России.
В этих целях Центральный банк: а) определяет сферу и порядок обращения в
Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной
валюте; б) издает нормативные акты, обязательные к исполнению в Российской
Федерации резидентами и нерезидентами; в) проводит все виды валютных
операций; г) устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами в
Российской Федерации операций с иностранной валютой и ценными бумагами в
иностранной валюте, а также правила проведения нерезидентами в Российской
Федерации операций с валютой Российской Федерации и ценными бумагами в
валюте Российской Федерации; и пр.
Указанный Закон закрепляет статус всех субъектов валютных отношений, в том
числе резидентов и нерезидентов. Резиденты — это: а) физические лица,
имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе
временно находящиеся за пределами Российской Федерации; б) юридические
лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с
местонахождением в Российской Федерации;
в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные
в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением
в Российской Федерации; и т.п.
Нерезидентами являются: а) физические лица, имеющие постоянное
местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно
находящиеся в Российской Федерации; б) юридические лица, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением
за пределами Российской Федерации; и т.п.55. Валютный контроль
Валютный контроль — деятельность государства, направленная на обеспечение
валютного законодательства при осуществлении валютных операций.
Валютный контроль является частью, видом финансового кпн-пзоля. поэтому
валютному контролю присущи все общие черты финансового контроля. В то же
время он имеет некоторые специфические черты. В соответствии с Законом
Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» целью
валютного контроля является соблюдение валютного законодательства при
осуществлении валютных операций. Основными направлениями валютного контроля
являются' а) определение соответствия проводимых валютных операций
действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и
разрешений; б) проверка выполнения резидентами обязательств в иностранной
валюте перед государством, а также обязательств по продаже иностранной
валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации; в) проверка
полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям, а также
по операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации. Органы валютного
контроля: — Центральный банк Российской Федерации»; — Правительство
Российской Федерации»; — Федеральная служба России по валютному и
экспортному контролю»; — агенты валютного контроля: организации, которые в
соответствии с законодательными актами Российской Федерации могут
осуществлять функции валютного контроля (эти агенты подотчетны
соответствующим органам валютного контроля) и уполномоченные банки,
подотчетные Центральному банку Российской Федерации».
Законом «О валютном регулировании и валютном контроле» (ст. 12) закреплены
полномочия органов и агентов валютного контроля. Указанные органы: 1)
издают в пределах своей компетенции нормативные акты, обязательные к
исполнению всеми резидентами и нерезидентами в Российской Федерации; 2)
определяют порядок и формы учета, отчетности и документации по валютным
операциям резидентов и нерезидентов. а) осуществляют контроль за
проводимыми в Российской Федерации резидентами и нерезидентами валютными
операциями, за соответствием этих операций законодательству, условиям
лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими актов органов валютного
контроля, б) проводят проверки валютных операций резидентов и нерезидентов
в Российской Федерации.
Валютный контроль осуществляет также Государственный таможенный комитет
Российской Федерации. В соответствии со ст. 198 Таможенного кодекса
Российской Федерации» Государственный таможенный комитет — орган валютного
контроля, а иные таможенные органы — агенты валютного контроля, подотчетные
этому Государственному комитету.
