Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ
Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости
строительных работ.
1. Общие положения
1.1. Настоящие Типовые методические рекомендации разработаны и
утверждены во исполнение постановления Правительства Российской Федерации
от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях обеспечения
единообразного определения состава затрат, включаемых в себестоимость
строительных работ,[1] выполняемых строительными организациями[2], а также
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли.
Кроме того, в Типовых методических рекомендациях излагаются принципы
классификации затрат, а также методы планирования и учета себестоимости
строительных работ.
1.2. Настоящими Типовыми методическими рекомендациями могут
руководствоваться как строительные организации, так и предприятия,
осуществляющие строительные работы хозяйственным способом, вне зависимости
от форм собственности и подчиненности.
В структурных подразделениях строительной организации, относящихся по
видам деятельности к другим отраслям экономики (промышленность,
проектирование, транспорт и др.), могут применяться
методические рекомендации по планированию и учету себестоимости
продукции (работ, услуг) соответствующих отраслей экономики.
1.3. Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты
строительной организации на их производство и сдачу заказчику.
1.4. Планирование себестоимости строительных работ является составной
частью плана производственно-финансовой деятельности строительной
организации, разрабатываемого ею самостоятельно на основе договоров на
строительство с заказчиками, а также договоров, заключенных с поставщиками
материально-технических ресурсов.
Целью планирования себестоимости строительных работ является:
определение величины затрат на производство работ в установленные
договорами сроки на строительство при наиболее рациональном и эффективном
использовании материалов, рабочей силы, строительных машин и механизмов и
других производственных ресурсов, соблюдении правил технической
эксплуатации основных фондов и обеспечения безопасных условий труда;
определение прибыли и возможностей производственного и социального
развития строительной организации, исходя из размера прибыли, остающейся в
ее распоряжении;
организация внутрипроизводственного хозяйственного расчета структурных
подразделений строительной организации.
Плановая себестоимость строительных работ определяется с применением
системы экономически обоснованных норм и нормативов, а также инженерных и
экономических расчетов, отражающих повышение организационно-технического
уровня строительного производства в результате внедрения мероприятий по
новой технике и технологии, совершенствования его организации и управления
и других технико-экономических факторов.
1.5. Целью учета себестоимости строительных работ является
своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных
с производством и сдачей работ заказчику, по видам и объектам
строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой
себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов.
Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе
анализа для выявления имеющихся внутрипроизводственных резервов, а также
при определении фактических финансовых результатов деятельности
строительной организации и ее подразделений.
1.6. Планирование и учет затрат на производство строительных работ
осуществляются по договорам.
Объектом учета по договору может быть строительство одного и нескольких
объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по
одному проекту.
Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним
заказчиком или с несколькими заказчиками, если договоры заключаются в виде
комплексной сделки или если договоры относятся к одному проекту. Если
строительство, осуществляемое по договору, который охватывает ряд проектов,
и если затраты и финансовый результат по каждому из них могут быть
установлены отдельно (в рамках договора), то выполнение работ по каждому
такому проекту может рассматриваться как выполнение работ по отдельному
договору. 1.7. В случае, если строительная организация в соответствии с
заключенным договором на строительство выполняет собственными силами другие
виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по
обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием и т.д.),
планирование и учет себестоимости осуществляются ею исходя из общего объема
работ, выполненных собственными силами, включающего строительные и
указанные виды работ.2. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость
строительных работ
2.1. Себестоимость строительных работ, выполненных строительной
организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с
использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии,
основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.
2.2. Затраты на производство строительных работ включаются в
себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся,
независимо от времени их возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на: текущие,
т.е. постоянные производственные затраты; единовременные, т.е. однократные
или периодически производимые.
2.3. Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость
работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные).
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством
строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в
себестоимость работ по соответствующим объектам учета.
Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с
организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к
деятельности строительной организации в целом, которые включаются в
себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы
в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета
реализации работ.
Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненных
работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.
Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ,
удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет
сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным
расходам.
Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема
выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.
2.4. В себестоимость строительных работ включаются:
а) затраты, непосредственно связанные с производством строительных
работ, обусловленные технологией и организацией их производства:
стоимость использованных в производстве материалов, строительных
конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды (а также износа
временных (нетитульных) сооружений и устройств, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов);
расходы на оплату труда рабочих;
расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат
на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также
платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах
установленных лимитов;
в) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием
технологии и организации производства, а также с улучшением качества
строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и
других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного
процесса;
г) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению
производства материалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией,
инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии
(расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и
капитального ремонтов);
д) расходы по организации, подготовке и сдаче работ: по обеспечению
санитарно-гигиенических и бытовых условий; на охрану труда и технику
безопасности; на организацию работ на строительных площадках (износ и
расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе
нетитульных сооружений); содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы
по нормативным работам; по работам, связанным с изобретательством и
рационализаторством; по геодезическим работам; расходы по проектированию
производства работ; по содержанию производственных лабораторий; по оплате
услуг военизированных горноспасательных частей; по благоустройству и
содержанию строительных площадок; по подготовке объектов строительства к
сдаче; расходы по перебазированию); отчисления в резерв на возведение
временных (титульных) зданий и сооружений;
дополнительные расходы, связанные с использованием студенческих
отрядов, военно-строительных частей и других контингентов;
затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно
автомобильным транспортом на расстояние более 3 километров (при отсутствии
транспорта общего пользования);
затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения
строительных, монтажных и специальных работ.
Подробный состав расходов, относящихся к организации, подготовке и
сдаче работ, приводится в приложении № 1 к настоящим Типовым методическим
рекомендациям » Перечень затрат, включаемых в статью «Накладные расходы»;
е) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов
природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров
и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически
опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и
уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, платежи за
предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную
среду, другие виды текущих природоохранных затрат;
ж) затраты, связанные с управлением производством:
содержание работников аппарата управления строительной организации и ее
структурных подразделений, материально-техническое обслуживание их
деятельности;
расходы на содержание и эксплуатацию легкового автотранспорта,
числящегося на балансе или используемого по найму (в том числе такси при
наличии обосновывающих расходы документов), также компенсации (в пределах
установленных законодательством норм) работникам аппарата управления, чья
деятельность связана с разъездами, затрат по использованию для этого
личного легкового автотранспорта;
расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью (в
соответствии с установленными законодательством нормами);
содержание и обслуживание технических средств управления:
вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других
технических средств управления;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
оплата услуг банка, в том числе по выдаче работникам строительной
организации заработной платы через учреждения банков;
оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению
производством, в тех случаях, когда штатным расписанием строительной
организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;
представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью
строительной организации по приему и обслуживанию представителей других
предприятий, включая иностранных, прибывших на переговоры с целью
установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также
участников, прибывших на заседания совета (правления) строительной
организации и ревизионной комиссии.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением
официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия)
представителей (участников), их транспортным обеспечением (в том числе
такси), посещением культурно-зрелищных мероприятий, буфетным обслуживанием
во время переговоров и мероприятий культурной программы, оплатой услуг
переводчиков, не состоящих в штате строительной организации.
Представительские расходы включаются в себестоимость строительных работ
в пределах утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год,
разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов.
Указанные расходы финансируются при наличии оправдательных первичных
документов;
з) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
выплата работникам строительной организации средней заработной платы по
основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе
повышения квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной
работы, по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих;
оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы,
предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам,
успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных
учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных
общеобразовательных школах, в вечерних (сменных) профессионально-
технических училищах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без
отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно,
предусмотренная законодательством;
затраты базовых предприятий по оплате труда инженерно-технических
работников и квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы,
по руководству обучением в условиях производства и производственной
практики учащихся общеобразовательных школ, средних профессионально-
технических училищ и средних специальных учебных заведений, студентов
высших учебных заведений;
затраты по выплате стипендий;
расходы, связанные с платой за обучение на основе договоров с учебными
заведениями, за предоставление дополнительных услуг по подготовке,
повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных
законодательством норм и нормативов.
К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с
учебными заведениями относятся затраты, связанные с оплатой строительной
организацией в соответствии с договором за предоставление учебными
заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных
утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших
конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку
и повышение квалификации кадров.
Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость работ при
условии заключения договоров с государственными и негосударственными
профессиональными образовательными учреждениями, получившими
государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также
зарубежными образовательными учреждениями;
и) предусмотренные законодательством затраты, связанные с
организованным набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних
профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим
высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а
также отпуска перед началом работы;
к) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым
методом, включая доставку работников от места нахождения строительной
организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места
проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также
некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка.
Расходы по сооружению вахтового поселка (кроме объектов, относимых к
временным (титульным) зданиям и сооружениям, затраты на возведение которых
включаются в себестоимость строительных работ), осуществляются за счет
средств, направляемых на капитальное строительство;
л) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за
непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и
дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата
проезда к месту отдыха и обратно работников строительных организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в
отдаленных районах Дальнего Востока, оплата льготных часов подростков,
оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени,
связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных
обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;
м) отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное
обеспечение, в государственный фонд занятости населения от расходов на
оплату труда работников, занятых в производстве строительных работ, в
соответствии с установленным законодательством порядком;
н) отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии
с установленным законодательством порядком;
о) платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным
законодательством порядком имущества строительной организации, учитываемого
в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников,
занятых в производстве строительных работ;
п) платежи по процентам за кредиты банков, связанным с производством
строительных работ, в пределах учетной ставки, установленной Центральным
банком России, и затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков
(производителей работ, услуг), за приобретение товарно-материальных
ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними предприятиями).
Платежи по уплате процентов сверх ставок, а также связанные с оплатой
процентов по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных
оборотных средств, а также по просроченным и отсроченным ссудам,
осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении подрядчика.
Проценты по кредитам на приобретение основных средств и нематериальных
активов относятся за счет источников финансирования данного имущества;
р) оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными
договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных
операций;
с) отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные
фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком;
т) расходы на рекламу в пределах утвержденных норм.
Расходы на рекламу — это расходы строительной организации по
целенаправленному информационному воздействию на потребителя для
продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.
К расходам строительной организации на рекламу относятся расходы на
разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов,
каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем,
открыток и т.п.); на разработку и изготовление эскизов и этикеток, образцов
оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление
рекламных сувениров и т.д.; на рекламные мероприятия через средства
массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);
на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление,
копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-,
диафильмов и т.п.; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов,
указателей и др.; на хранение и экспедирование рекламных материалов; на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат-образцов, на уценку продукции,
полностью или частично потерявшей, свое первоначальное качество при
экспонировании в витринах; на проведение иных рекламных мероприятий,
связанных с предпринимательской деятельностью;
у) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых
бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые
коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех
видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение, на топливо для приготовления пищи), а также расходы на
доставку пищи на рабочее место;
ф) затраты на воспроизводство основных производственных фондов,
включаемые в себестоимость работ в форме износа (амортизационных отчислений
на полное восстановление) от стоимости основных фондов;
х) износ по нематериальным активам.
К нематериальным активам относятся затраты строительных организаций в
нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в
хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земельными
участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные
продукты, монопольные права и привилегии (включая лицензии определенные
виды деятельности), организационные расходы (включая плату за
государственную регистрацию организации, брокерское место и покупку акций),
торговые марки и товарные знаки и т.п. Износ нематериальных активов
относится на себестоимость работ ежемесячно по нормам, рассчитанным
строительной организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их
полезного использования (но не более срока деятельности строительной
организации) или срока, установленного договором.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять
лет (но не более срока деятельности строительной организации);
ц) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, которые в
соответствии с установленным законодательством порядком подлежат отнесению
на себестоимость;
ч) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ,
услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
2.5. В составе себестоимости строительных работ отражаются также:
потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных
работ;
затраты на гарантийный ремонт (отчисления в резерв) сданных заказчику
объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено
договором на строительство;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (рабочих,
строительных машин и механизмов);
потери от недостач материальных ценностей в производстве и на складах
при отсутствии виновных лиц;
пособия, выплачиваемые работникам на основании судебных решений в связи
с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
выплаты работникам, высвобождаемым из строительной организации в связи
с ее реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
2.6. Не включаются в себестоимость строительных работ:
затраты на выполнение силами строительной организации (или оплату)
работ, услуг, не связанных с производством строительных работ (например,
работы по очистке прилегающих к стройке улиц, городов и поселков, оказанию
помощи сельскому хозяйству и т.п.);
расходы и потери, отражаемые на счете учета прибылей и убытков,
перечень которых приведен в разделе 5 настоящих Типовых методических
рекомендаций;
расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении
строительной организации, и других целевых поступлений.
2.7. Затраты на производство строительных работ при планировании и
учете могут группироваться строительной организацией по элементам и статьям
расходов.
Группировка затрат по элементам (материальные затраты, затраты на
оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов,
прочие затраты) производится строительной, организацией расчетным путем,
исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент. Примерный
состав затрат по элементам приведен в приложении № 2 к настоящим Типовым
методическим рекомендациям «Группировка затрат на производство строительных
работ по элементам».
При составлении статистической отчетности и необходимости отражения
себестоимости в разрезе элементов строительным организациям следует
руководствоваться также порядком ее составления, установленным Госкомстатом
России.
2.8. Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется
группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям
расходов:
«Материалы»;
«Расходы на оплату труда рабочих»;
«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
«Накладные расходы».
Строительная организация может исходя из принятых объектов учета и
экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей
затрат на производство строительных работ.
2.9. В статью «Материалы» включаются затраты на используемые
непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные
конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды
материальных ресурсов.
Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих
ресурсов, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-
складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов,
осуществляемую конторами материально-технического снабжения или
управлениями производственно-технологической комплектации.
Стоимость приобретения материальных ресурсов определяется по
действующим ценам (без налога на добавленную стоимость) с учетом:
оплаты процентов за кредит, предоставляемый поставщиком того или иного
вида материальных ресурсов в соответствии с договором поставки;
наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных
снабженческим, внешнеэкономическим организациям;
оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных
пошлин.
Расходы на доставку материальных ресурсов до приобъектного склада
состоят из провозной платы до станции (порта, пристани) назначения со всеми
дополнительными сборами, если цены установлены франко-вагон (франко-судно)
— станция отправления, расходов на реквизиты, на разгрузку и доставку
материалов от станции (порта, пристани) назначения до приобъектного склада,
расходов на сопровождение (экспедирование) грузов.
В составе заготовительно-складских расходов находят отражение затраты,
связанные:
а) с содержанием:
материальных базисных, участковых и приобъектных складов, включая
содержание работников складского хозяйства;
отделов и контор материально-технического снабжения или управлений
производственно-технологической комплектации;
ведомственной и вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны,
осуществляющей охрану материальных ценностей;
агентов, занятых заготовкой материальных ценностей;
б) с оплатой сборов за извещение о прибытии и за взвешивание грузов;
в) с потерями от недостач материалов в пути и на складах в пределах
установленных норм естественной убыли и сверх норм, когда виновные не
установлены;
г) с другими расходами при осуществлении заготовительно-складской
деятельности.
Продукция подсобных производств, а также обслуживающих и прочих
хозяйств строительной организации, не выделенных на самостоятельный баланс,
используемая в качестве материальных ресурсов при выполнении строительных
работ, отражается в затратах на производство этих работ по себестоимости ее
изготовления (производства) с учетом транспортных и заготовительно-
складских расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее
оплату по тарифам, а также расходов на трансформацию и передачу до
подстанций или внешних вводов.
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы на
приобретение и ремонт тары и упаковки, полученных от поставщиков
материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного
использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены
этого вида ресурсов.
Порядок сдачи, возврата и повторного использования деревянной и
картонной тары определяется условиями договоров.
В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену материалов, из
общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее
возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт).
Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительныхработ, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки материалов,
деталей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе
выполнения строительных работ и утратившие полностью или частично
потребительские качества исходных ресурсов (физические или химические
свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не
используемые по прямому назначению.
Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые
передаются в другие подразделения строительной организации в качестве
полноценного материала для производства других видов работ (услуг).
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного
использования), если отходы могут быть использованы для основного
производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой
продукции), для нужд обслуживающего производства;
по полной цене исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются
на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов.
По статье «Материалы» не отражаются затраты на материалы, запасные
части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и
эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на материалы,
используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах,
а также на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие
нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.
2.10. По статье «Расходы на оплату труда рабочих» отражаются все
расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не
состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав
работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных
работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и
формам оплаты труда.
В состав расходов на оплату труда по принятым системам и формам, в
частности, включаются:
выплаты заработной оплаты за фактически выполненную работу, исчисленные
исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в
соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты
работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии
(включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в
том числе премии за ввод объектов в эксплуатацию и вознаграждения по итогам
работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания,
за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, доплаты за
подвижной и разъездной характер работ и т.д.;
оплата в соответствии с действующим законодательством очередных
(ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный
отпуск);
единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с
действующим законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в
пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии
с действующим законодательством; надбавки к заработной плате,
предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского
Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
суммы, выплачиваемые работникам (при выполнении работ вахтовым методом)
в установленном законодательством порядке за дни в пути от места нахождения
организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные
графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по
метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы
на предприятия, в организации согласно специальным договорам с
государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как
выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным
организациям;
заработная плата по основному месту работы рабочим и линейному
персоналу в случае включения его в состав работников участков (бригад)
организаций за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения
квалификации и переподготовки кадров;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних
специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в
составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за
выполненную работу производятся непосредственно в самой организации. При
этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг)
по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ
(услуг) и платежных документов;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным
порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда,
финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации и
других целевых поступлений).
По данной статье отражаются также расходы по оплате труда рабочих,
осуществляющих перемещение строительных материалов и оборудования в
пределах рабочей зоны, т.е. от приобъектного (участкового) склада до места
их укладки в дело, если это перемещение производится вручную.
В составе данной статьи не отражается оплата труда рабочих
вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строительной
организации, рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных
машин и механизмов, рабочих, занятых на некапитальных работах (включая
работы по возведению временных зданий и сооружений) и других работах,
осуществляемых за счет накладных расходов (благоустройство строительных
площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и др.), а также оплата труда
рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов до
приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на
приобъектном складе.
2.11. В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин
и механизмов» включаются:
затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты
труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и
механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий,
занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при
включении его в состав работников участков (бригад);
затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на
эксплуатационные цели;
амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин
и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования,
учитываемых в составе основных фондов;
арендная плата за пользование арендованными строительными машинами и
механизмами в размерах, установленных договором;
затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных
машин и механизмов;
затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и
механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае
образования резервов — отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;
затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или
отчисления в резерв;
затраты на содержание ремонт рельсовых и безрельсовых путей;
затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных
конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих,
занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;
прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и
механизмов.
Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых
на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты
на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в
себестоимость строительных работ не включаются.
2.12. В статью «Накладные расходы» включаются затраты, перечисленные в
приложении № 1 к настоящим Типовым методическим рекомендациям (вне
зависимости от того, учтены они в нормах накладных расходов или нет).
2.13. При выполнении строительной организацией в соответствии с
заключенным договором на строительство собственными силами проектных работ,
приобретения для стройки технологического и инженерного оборудования, не
относящихся к строительным, в составе себестоимости общего объема работ,
выполненного собственными силами, предусматривается дополнительная статья
«Прочие производственные расходы», по которой отражается полная
себестоимость этих видов работ.3. Планирование себестоимости строительных работ
3.1. Планирование себестоимости строительных работ осуществляется
строительными организациями самостоятельно при разработке годовых (текущих)
планов производственно-хозяйственной деятельности на основе заключенных с
заказчиками договоров подряда и является составной частью стройбизнес-
плана, определяющего направления их финансово-хозяйственной деятельности.
3.2. Планирование себестоимости строительных работ осуществляется с
применением технико-экономических расчетов, определяющих величину затрат на
выполнение работ в установленные договорами сроки продолжительности
строительства.
Технико-экономические расчеты проводятся, как правило, исходя их
физических объемов по видам работ, конструктивным элементам, объектам и их
стоимости, определяемых на основе проектно-сметной документации и
договорных цен. При этом в расчетах учитываются конкретные условия работы
строительной организации, технологические и организационные условия,
предусматриваемые проектами организации строительства и проектами
производства работ, результаты анализа уровня затрат в предыдущем году,
возможности интенсификации и повышения экономической эффективности
строительного производства.
3.3. Порядок и методы планирования себестоимости строительных работ
строительные организации устанавливают самостоятельно исходя из условий
своей деятельности. При этом плановая себестоимость строительных работ
может определяться как по отдельным объектам, так и по строительной
организации в целом.
3.4. Плановая себестоимость по отдельным объектам может быть определена
технико-экономическим расчетом по статьям затрат на основе плана
мероприятий повышения технического и организованного уровня производства по
сравнению с предусмотренным в проектно-сметной документации.
3.4.1. Затраты по статье «Материалы» определяются исходя из их
потребности, определенной в проектно-сметной документации, стоимости их
приобретения с учетом расходов на доставку до приобъектного склада и
заготовительно-складских расходов.
3.4.2. Затраты по статье «Расходы на оплату труда рабочих» определяются
исходя из проектной потребности и в затратах труда рабочих, тарифов,
ставок, поощрительных выплат в соответствии с принятой в организации
системой оплаты труда, гарантированных законодательством минимума
заработной платы, льгот и компенсаций, финансовых возможностей организации
с учетом установленного порядка налогового регулирования средств,
направляемых на потребление, а также других действующих норм и
законодательных актов по вопросам труда и заработной платы.
3.4.3. Затраты по статье «Расходы по содержанию и эксплуатации
строительных машин и механизмов» рассчитываются исходя из проектной
потребности времени их работы (в том числе определенной и по проекту
организации строительства) в машино-сменах (машино-часах) и плановых
калькуляций стоимости машино-смен (машино-часов).
3.4.4. Затраты по статье «Накладные расходы» определяются на основе
смет этих расходов на планируемый период в размерах, определяемых по
принятой в строительной организации методике их распределения по объектам.
При этом затраты на оплату труда административно-хозяйственного персонала и
рабочих, занятых на работах, выполняемых за счет накладных расходов,
определяются исходя из должностных окладов и тарифных ставок в порядке,
указанном в пункте 3.4.2 настоящих Типовых методических рекомендаций.
3.4.5. Для расчета плановой себестоимости составляются плановые
калькуляции, в которых затраты формируются на выполняемый в планируемом
году объем работ по объекту с учетом снижения затрат за счет мероприятий по
повышению технического и организационного уровня строительного
производства.
Мероприятия по повышению технического и организационного уровня
производства разрабатываются в разрезе объектов. Они должны обеспечивать
снижение стоимости выполняемых работ по сравнению с установленной в
проектно-сметной документации за счет применения более дешевых строительных
материалов, прогрессивных строительных конструкций, изделий и строительной
техники и более совершенной технологии производства, совершенствования
организации производства, улучшения использования трудовых ресурсов,
повышения качества продукции подсобного и вспомогательного производства и
др.
Плановая себестоимость строительных работ по объекту определяется как
разность между стоимостью планируемого объема работ, установленной в
проектно-сметной документации, и величиной снижения затрат в результате
осуществления мероприятий и суммой сметной прибыли.
3.5. Плановая себестоимость строительных работ в целом по строительной
организации (смета затрат на производство) определяется суммированием
плановой себестоимости работ по объектам.
3.6. Наряду с расчетом плановой себестоимости строительных работ по
статьям затрат смета затрат на производство может составляться расчетом по
элементам затрат.
3.6.1. Затраты на производство строительных работ по элементу
«Материальные затраты» определяются исходя из потребности в материальных
ресурсах, необходимых для производства работ, и их стоимости, включая
расходы по доставке до приобъектных складов и заготовительно-складские
расходы.
Потребность в материальных ресурсах определяется на основе физических
объемов работ и производственных норм расходов ресурсов, разрабатываемых
непосредственно строительной организацией и утверждаемых ежегодно ее
руководителем.
Расчет потребности в материальных ресурсах на производство строительных
работ производится по всем основным видам применяемых материалов. Стоимость
прочих (не расшифровываемых по видам) материалов, используемых, как
правило, в небольших количествах, определяется в целом по строительной
организации исходя из сложившегося уровня 'их расхода на единицу объема
выполняемых работ.
3.6.2. Затраты на производство строительных работ по элементу «Затраты
на оплату труда» определяются исходя из суммы выплат заработной платы с
учетом стимулирующих, компенсирующих и других выплат, производимых за
выполняемую работу, а также за непроработанное на производстве время всему
строительно-производственному персоналу и относимых к этому элементу в
соответствии с пунктом 3 приложения № 2 к настоящим Типовым методическим
рекомендациям «Группировка затрат на производство строительных работ по
элементам».
3.6.3. Затраты на производство строительных работ по элементу
«Отчисления на социальные нужды» определяются на основе установленных
законодательством норм обязательных отчислений органам государственного
страхования, пенсионного фрнда, государственного фонда занятости и
медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в
элемент «Затраты на оплату труда».
3.6.4. Затраты на производство строительных работ по элементу
«Амортизация основных фондов» определяются исходя из среднегодовой
стоимости как собственных, так и арендованных основных производственных
фондов (кроме стоимости основных производственных фондов подсобных и
вспомогательных производств), на которые начисляется амортизация, и средней
нормы амортизационных отчислений. При исчислении среднегодовой стоимости
основных производственных фондов не учитывается стоимость полностью
амортизированных основных средств, нормативный срок службы которых истекает
на начало планируемого года, а также среднегодовая стоимость основных
средств с момента исчисления их нормативного срока службы в планируемом
году. Средняя норма амортизационных отчислений определяется исходя из
плановой структуры основных производственных фондов, на которые начисляется
амортизация, и утвержденных норм по отдельным группам основных фондов.
Аналогично определяется амортизация по основным фондам, предоставляемым
строительной организацией бесплатно медицинским учреждениям для организации
медпунктов, а также предприятиям общественного питания, обслуживающим
трудовой коллектив строительной организации.
3.6.5. При определении затрат на производство строительных работ по
элементу «Прочие затраты» проводятся расчеты по каждому их виду исходя из
планируемых объемов работ, в зависимости от которых изменяется величина
этих затрат, а также действующих норм и нормативов.
3.7. Для оценки уровня и динамики себестоимости строительных работ
определяются затраты на 1 рубль строительных работ путем деления общей
суммы плановой себестоимости строительных работ на объем работ, выполняемый
собственными силами строительной организации, по их стоимости, учтенной в
договорной цене.4. Учет затрат на производство строительных работ
I. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ
4.1. Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ
ведется строительными организациями в соответствии с принципами,
установленными бухгалтерским стандартом учета затрат и доходов, связанных
со строительством, а также правилами, определяющими порядок его применения,
изложенными в настоящих Типовых методических рекомендациях.
4.2. Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от
видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или
методу накопления затрат за определенный период времени с применением
элементов нормативного метода учета и контроля за экономным и рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Основным методом учета затрат на производство строительных работ
является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный
заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в
соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ,
по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения
работ по заказу.
Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ
или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной
продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления
затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения
затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ
определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение
фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном
производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых
работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных
организацией.
4.3. Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной
учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими
нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным
кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ
(в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в
разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации, в
соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.
4.4. Применение нормативного метода учета предусматривает создание в
строительной организации системы прогрессивных норм и нормативов и на ее
основе калькуляций нормативной себестоимости работ, выявление и учет
затрат, связанных с отклонением от действующих норм и нормативов.
В этом случае учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в части
затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем документирования
отклонений при их возникновении или с составлением в последующем расчетов
на базе инвентаризаций или других данных.
4.5. Расходы, производимые строительной организацией в отчетном
периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются
предварительно на счете «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно
равными частями согласно расчету расходы включаются в себестоимость
строительных работ в течение срока, к которому они относятся. К ним, в
частности, относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту
основных фондов, если строительной организацией не создается ремонтный фонд
или резерв для ремонта основных фондов или затраты по ремонту превысили
сумму образованных к этому времени фонда или резерва; затраты по
проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих
лет; арендная плата за аренду отдельных объектов основных фондов; расходы
по переоборудованию и приспособлению зданий и сооружений для обслуживания
строительства, включаемых в смету на строительство в составе средств на
возведение временных (титульных) зданий и сооружений, если строительная
организация не образует резерв на покрытие указанных затрат; затраты по
перебазированию подразделений, а также строительных и дорожных машин и
механизмов; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с
сезонным характером их использования; расходы, связанные с организованным
набором работников для строительства; расходы на рекламу строительства;
расходы по подписке на периодические издания; расходы по оплате услуг
телефонной и радиосвязи.
4.6. В целях равномерного включения предстоящих расходов в
себестоимость строительных работ отчетного периода строительная организация
может создавать на счете «Резервы предстоящих расходов и платежей» за счет
отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ, резервы на:
предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет и по итогам работы за год; выплату премий за ввод объектов в
эксплуатацию; возведение временных (титульных) зданий и сооружений; ремонт
основных средств, шин и агрегатов; на покрытие предвиденных потерь.
4.6.1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работников определяется
исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете
отпускных сумм и отчислений в фонды государственного социального и
медицинского страхования, в пенсионный фонд и в фонд занятости от этих
сумм. Резерв образуется ежемесячно по проценту, предусмотренному в плане,
от фактически начисленной заработной платы работникам и определяемому как
отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и
отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду
оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.
Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по
оплате труда соответствующих категорий работников (основного производства,
вспомогательного и т.п.).
По истечении отчетного года резерв на оплату отпусков работников должен
числиться в учете и отчетности в размере, подтвержденным специальным
расчетом, основанным на количестве дней неиспользованного отпуска.
При образовании резерва на оплату отпусков в таком порядке следует
иметь в виду, что отчисления в фонды, производимые в следующие отчетные
периоды от сумм, предназначенных на оплату отпусков работникам, должны
списываться за счет созданного резерва.
В случае принятия строительной организацией решения об отнесении в
следующем году расходов по оплате отпусков работников по мере их начисления
непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг) сальдо резерва на
начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение
финансового результата.
4.6.2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по
итогам работы за год, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию (при
условии включения средств на их выплату в договорную цену) образуется
исходя из размеров предполагаемых выплат согласно смете и отчислений в
фонды в порядке, изложенном в п.4.6.1 настоящих Типовых методических
рекомендаций.
4.6.3. Резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений
может создаваться строительной организацией при условии включения в смету
на строительство объектов средств на их возведение. Отчисления,
определенные исходя из предполагаемой стоимости строительства таких
объектов, производятся ежемесячно путем включения их в состав накладных
расходов. Учет средств в резерве ведется в разрезе объектов, предполагаемых
к строительству.
Учет затрат на возведение временных (титульных) зданий и сооружений
ведется строительной организацией на счете «Некапитальные работы» отдельно
по каждому из таких объектов применительно к порядку, установленному для
учета затрат по строительным работам.
По мере завершения строительства и ввода временных (титульных) зданий и
сооружений в эксплуатацию затраты по их возведению, учтенные на счете
«Некапитальные работы», списываются: по зданиям и сооружениям, относящимся
к основным фондам, — в дебет счета «Основные средства». Одновременно на
полную стоимость этих зданий и сооружений начисляется износ, который
отражается по кредиту счета «Износ основных средств» в корреспонденции со
счетом «Резервы предстоящих расходов и платежей»;
по сооружениям, не относящимся к основным фондам, — в дебет счета
«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Одновременно на полную
стоимость этих сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту
счета «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» в корреспонденции
со счетом «Резервы предстоящих расходов и платежей».
В случае проведения строительной организацией наряду со строительством
данных объектов или вместо них работ по переоборудованию и приспособлению
других зданий для обслуживания строительства произведенные при этом затраты
списываются с кредита счета «Некапитальные работы» в дебет счета «Резервы
предстоящих расходов и платежей».
При недостаточности средств образованного на эти цели резерва он
доначисляется с отнесением расходов в необходимых случаях на счет «Расходы
будущих периодов». При переначислении средств резерва по данному объекту
излишне начисленная сумма его сторнируется.
Если строительная организация не создает резерва по возведению
временных (титульных) зданий и сооружений, то после их ввода в эксплуатацию
начисление износа (амортизации) по ним производится в общем порядке с
отражением износа по дебету счетов учета затрат по их использованию или
счета «Общехозяйственные расходы».
Затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений,
приспособлений и устройств, используемых в процессе производства
строительных работ, предварительно учитываются на счете «Некапитальные
работы». По завершении строительства объекты приходуются как малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, а их стоимость переносится на себестоимость
строительных работ равномерно в сумме износа, определяемого исходя из
сроков службы временных сооружений, приспособлений и устройств, и который
отражается по статье «Накладные расходы» и элементу «Материальные затраты»
(за вычетом стоимости возвратных отходов).
4.6.4. Строительные организации для покрытия затрат, связанных с
ремонтом основных фондов, могут создавать следующие виды резервов:
ремонтный фонд образуется для покрытия затрат на проведение всех видов
ремонтов и определяется исходя из балансовой стоимости основных
производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в
установленном порядке строительной организацией. В случае отказа
строительной организации в установленном порядке от образования данного
фонда сальдо на конец года заключительными оборотами списывается на
финансовые результаты;
резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных
фондов, в том числе арендуемых, если по условиям договора он производится
за счет средств арендатора, и (или) на текущий и средний ремонты основных
производственных фондов.
Резерв на капитальный ремонт отдельных видов основных производственных
фондов, в том числе арендованных, образуется ежемесячно в течение года
исходя из размера предполагаемых расходов.
В случае окончания ремонтных работ в следующем отчетном году резерв на
ремонт разрешается образовывать исходя из этих двух отчетных периодов.
Резерв на текущий и средний ремонты основных производственных фондов
образуется в том случае, если их проведение предусмотрено в течение или в
конце отчетного года и затраты на них составляют значительные суммы. В этом
случае ежемесячно доля стоимости предстоящих ремонтов, исходя из их общей
стоимости, включается в себестоимость соответствующих работ (продукции,
услуг).
По окончании ремонтов их стоимость списывается за счет образованного
резерва, а излишне зарезервированные суммы (в том числе в конце отчетного
года) сторнируются. В случае превышения расходов по ремонту над средствами
резерва сумма превышения списывается на затраты.
Учет затрат по ремонту основных фондов ведется строительной
организацией на счете «Вспомогательные производства». По завершении
ремонтных работ затраты, связанные с их проведением, списываются за счет
созданного резерва или относятся на соответствующие счета учета затрат по
содержанию ремонтируемых объектов или расходы будущих периодов;
резерв на покрытие предстоящих расходов по восстановлению и ремонту шин
и агрегатов, находящихся в эксплуатации, образуется путем ежемесячного
начисления износа по шинам по утвержденным строительной организацией нормам
с учетом фактического времени работы машин или пробега автотранспорта и
предполагаемой стоимости ремонта агрегатов и отнесения данной суммы на
себестоимость услуг вспомогательных производств (себестоимость перевозок в
автотранспортных подразделениях).
Средства резерва используются на:
а) списание стоимости шин, выданных со склада взамен выбывших из
эксплуатации (за минусом стоимости утиля от выбракованных шин);
б) оплату счетов предприятий (или списание стоимости ремонта,
произведенного своими силами) за выполненный ремонт шин и агрегатов.
При изменении со следующего года учетной политики в части образования
данного резерва неиспользованная его часть заключительными оборотами
текущего года относится на финансовые результаты.
Следует иметь в виду, что строительная организация, не образующая
ремонтного фонда, может в учете отражать образование одного резерва на
ремонт основных фондов, который будет включать в себя все необходимые
резервы на ремонт.
4.6.5. Резерв на покрытие предвиденных потерь образуется строительной
организацией для покрытия предполагаемых затрат как предусматриваемых, так
и не предусматриваемых в договорной цене объектов строительства.
К ним могут относиться резервы:
на гарантийный ремонт введенных в эксплуатацию объектов (сданных
работ);
на покрытие расходов, связанных со свертыванием производства,
консервацией производственных мощностей и выплатой выходных пособий
уволенным работникам;
на покрытие расходов, связанных с консервацией и содержанием машин и
механизмов сезонного использования;
на покрытие расходов по перебазированию строительных машин и
механизмов, а также передислокации подразделений строительной организации.
Указанные резервы образуются в размерах предполагаемых расходов по
сметам, утверждаемым строительной организацией, и могут оставаться на
балансе до истечения срока гарантии по конкретным объектам, а по другим
видам — до окончания соответствующих работ и расчетов с работниками в
пределах одного года с момента образования.
По истечении установленных договорами и расчетами сроков не
израсходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
4.7. Затраты вспомогательных производств, не выделенных на отдельный
баланс, учитываются на счете «Вспомогательные производства». Продукция,
работы и услуги указанных производств, используемые строительной
организацией при производстве строительных работ, включаются в
себестоимость работ по фактической их себестоимости, а реализация
продукции, работ и услуг сторонним организациям производится по договорным
ценам.
Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке,
установленном для учета строительных работ или для каждого типа таких
производств соответствующими отраслевыми инструкциями.
4.8. Фактические затраты на выполнение строительных работ могут
группироваться в учете по статьям затрат. Прямые затраты (материалы,
расходы на оплату труда рабочих и расходы по содержанию и эксплуатации
строительных машин и механизмов) ежемесячно учитываются по отдельным
объектам учета по прямому признаку на основании первичных документов.
Расходы, включаемые в статью «Накладные расходы» и перечисленные в
приложении № 1 к настоящим Типовым методическим рекомендациям «Перечень
затрат, включаемых в статью «Накладные расходы», учитываются в строительной
организации в целом и включаются в затраты на производство строительных
работ по отдельным объектам учета в порядке, предусмотренном пунктом 4.31
настоящих Типовых методических рекомендаций.
При наличии в соответствующей отчетности разбивки себестоимости работ в
разрезе определенных показателей строительные организации при их заполнении
должны руководствоваться также нормативными документами органов,
определяющих порядок заполнения данной отчетности.
4.9. При учете строительной организацией затрат на производство исходя
из общего объема выполненных собственными силами работ (включающего другие
виды работ, не относящиеся к строительным) затраты на производство этих
работ собираются по каждому виду работ в отдельности.
II. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СТАТЬЯМ РАСХОДОВ
УЧЕТ РАСХОДА МАТЕРИАЛОВ
4.10. При организации учета использования в производстве материалов,
строительных конструкций, изделий и деталей, топливно-энергетических и
других видов материальных ресурсов[3] важной задачей является обеспечение
контроля за их экономным и рациональным использованием, а также соблюдением
установленных норм и нормативов их расхода.
Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных
первичных учетных документов по весу, объему, площади или счету с указанием
кодов заказов, объектов, видов работ, для производства которых они
отпущены, в строгом соответствии с разрабатываемыми непосредственно
строительной организацией и утверждаемыми ежегодно ее руководителем нормами
расхода ресурсов. Под расходом материалов понимается их потребление
непосредственно в процессе производства строительных работ.
Отпуск материалов с центральных складов на приобъектные в учете должен
отражаться не как списание материалов на производство, а как их перемещение
внутри строительной организации.
4.11. По материалам складского хранения отклонения, возникшие
вследствие замены одного вида материальных ресурсов другим, а также в связи
со сверхнормативным отпуском материалов, оформляются специальными так
называемыми сигнальными документами.
При этом на основании сигнальных документов подотчетные лица должны
составлять и представлять руководству строительной организации рапорты об
отклонениях в расходе материалов от действующих норм с необходимыми
обоснованиями и намечаемыми мерами по ликвидации отклонений. Отпуск
материалов со склада или кладовой производится, как правило, по лимитно-
заборным картам. Конструкции и детали завозятся на строительные площадки по
комплектовочным картам в виде технологических комплектов в соответствии с
графиками производства работ.
4.12. В целях организации правильного учета, анализа и обобщения причин
отклонений в расходе материалов от норм разрабатываются группировки причин
этих отклонений, а также перечень служб, отделов, подразделений, от
результатов деятельности которых могут возникнуть эти отклонения.
Руководитель (или лицо им уполномоченное) строительной организации
(структурного подразделения) с участием соответствующих служб ежемесячно
рассматривает отклонения и обеспечивает принятие мер по их ликвидации в
следующем месяце.
4.13. Под стоимостью материалов понимаются затраты по приобретению или
себестоимость их изготовления, с учетом косвенных (заготовительно-
складских) расходов и затрат по доведению материалов до состояния
готовности их к применению. В случае приобретения материалов по импорту по
контрактным (расчетным) ценам они принимаются на учет в суммах,
определяемых путем пересчета валюты расчета по курсу Центрального банка
Российской Федерации, действующему на дату их оприходования, с учетом
расходов по доставке.
4.14. Строительная организация может применять при определении
стоимости используемых в производстве материалов следующие методы их
оценки:
по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад и отдельным учетом
отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-
расчетным ценам;
по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов;
по средневзвешенной себестоимости;
по скользящей средней себестоимости;
по себестоимости первых (с учетом стоимости материалов на начало
периода) в течение отчетного месяца (периода) закупок материала (ФИФО);
по себестоимости последних в течение отчетного месяца (периода) закупок
материалов (ЛИФО).
4.14.1. При учете материалов по планово-расчетным ценам франко-
приобъектный склад и отдельным учетом отклонений фактической себестоимости
материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам строительные
организации определяют номенклатуру материалов, по которым устанавливаются
планово-расчетные цены, в пределах наименований, видов и групп материальных
ценностей.
Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по
планово-расчетным ценам учитываются по принятым в строительной организации
видам производственных запасов и ежемесячно списываются на счета учета
использования материалов, а также на объекты учета пропорционально планово-
расчетной стоимости израсходованных и отпущенных материалов (за исключением
части отклонений, относящейся к планово-расчетной стоимости остатка
материалов на конец месяца).
В случае значительного отклонения фактической себестоимости материалов
от их стоимости по планово-расчетным ценам и в целях анализа отклонений
бухгалтерия может вести специальные карточки определения и распределения
отклонений по основным видам материалов.
4.14.2. Списание материалов по себестоимости каждой единицы закупаемых
материалов является методом их списания по фактической себестоимости. Этот
метод может применяться строительными организациями с незначительной
номенклатурой материалов, выполняющих работы по специальным заказам, когда
можно организовать такой учет и проследить за использованием материалов в
производстве.
4.14.3. Оценка материалов при их списании на себестоимость по
средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и
определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших
движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не
использованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство
строительных работ и прочие нужды.
4.14.4. Метод списания материалов по скользящей средней себестоимости
основан на расчетах определения средней себестоимости материалов по мере их
поступления и расходования в течение отчетного месяца (периода).
4.14.5. Метод списания материалов по себестоимости первых закупок
материалов предусматривает учет их заготовок в течение месяца (периода) по
фактической себестоимости, а при использовании материалов на производство
строительных работ и на другие нужды списание производится по себестоимости
материалов первых в отчетном месяце (периоде) закупок с учетом стоимости
материалов, числящихся в учете на начало отчетного месяца (периода), т.е.
сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного
месяца материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость
состоит из затрат на последние закупки материалов. Стоимость
израсходованных материалов определяется путем вычитания из стоимости
остатков материалов на начало отчетного месяца (периода) с учетом стоимости
поступивших материалов, стоимости, приходящейся на остаток материалов на
конец месяца (периода).
Распределение стоимости израсходованных материалов по счетам учета их
использования производится исходя из средней стоимости единицы каждого вида
и количества израсходованных материалов на производство или другие нужды.
4.14.6. Метод списания материалов по себестоимости последних закупок
обеспечивает соответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть
влияние инфляции на результаты финансовой деятельности строительной
организации. При этом методе стоимость материалов на конец отчетного месяца
(периода) определяется исходя из их количества и предположения, что
стоимость данных материалов складывается из затрат на первые их закупки.
Стоимость израсходованных материалов и ее распределение по счетам учета
их использования определяются в порядке, изложенном в п. 4.14.5 настоящих
Типовых методических рекомендаций.
4.14.7. При наличии у строительной организации, учитывающей материалы
при их использовании в порядке согласно подпунктам 4.14.5 и 4.14.6,
заготовительно-складских расходов они включаются в себестоимость материалов
в порядке, установленном для учета отклонений фактической себестоимости
материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам.
4.15. Фактический расход материалов на выполнение строительных работ по
объектам учета отражается в учетных регистрах (журнале-ордере № 10-с и
других) на основании материальных отчетов или оборотных ведомостей.
При этом расход материалов открытого хранения, количество, объем или
вес которых нельзя установить точно в момент их использования в
производстве, определяется путем ежемесячной инвентаризации остатков не
израсходованных материалов на конец отчетного месяца. Результаты
инвентаризации оформляются актом, в котором расчетным путем определяется
фактический расход по каждому из материалов.
4.16. Контроль за соблюдением норм расхода материалов осуществляется
ежемесячно руководителем (или лицом им уполномоченным) строительной
организации (структурного подразделения) по каждому объекту (виду работ) по
данным рапортов об отклонениях от этих норм и отчетов о расходе основных
материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по
производственным нормам.
Перерасход или экономия по отдельным видам материалов определяются
ежемесячно как разность между количеством материалов, которое должно быть
израсходовано по нормам, и фактическим их расходом согласно первичным
документам (лимитно-заборные карты, сигнальные требования, акты
инвентаризации материалов открытого хранения), прилагаемым к материальным
отчетам.
4.17. Перерасход материалов по количеству согласно отчету о расходе
материалов, разрешенный руководителем (или лицом им уполномоченным)
строительной организации (структурного подразделения) к списанию на затраты
по производству строительных работ, отражается в учете как
документированное отклонение от норм расхода.
Стоимостные отклонения от установленного норматива отражаются в учете
как недокументированные отклонения.
Перерасход материалов при его необоснованности на себестоимость
строительных работ не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц
в порядке, установленном действующим законодательством за ущерб,
причиненный предприятию.
4.18. Отнесение материальных затрат на соответствующие производства,
объекты, виды работ и статьи затрат осуществляется на основании кода затрат
в первичных документах на отпуск материальных ценностей.
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА РАБОЧИХ
4.19. Учет труда и заработной платы ведется в соответствии с
действующим законодательством и принятыми строительной организацией формами
и системами оплаты труда.
При применении нормативного метода учета расходы на оплату труда
производственных рабочих в оперативном учете отражаются раздельно по нормам
и отклонениям от утвержденных норм.
Отклонениями от норм считаются оплата дополнительных операций, не
предусмотренных установленным технологическим процессом производства работ,
и доплаты, вызванные отступлениями от нормальных условий работы. Оформление
нарядов-заданий на проведение указанных дополнительных операций
производится с разрешения руководителя строительной организации
(структурного подразделения).
Отклонения от норм оформляются листками на доплату, актами на простой и
т.д. В этих документах указываются причины, по которым произведены доплаты
и дополнительные работы, а также лица, ответственные за выполнение этих
работ.
4.20. В целях организации правильного учета, анализа и обобщения
отклонений от норм по оплате труда разрабатывается группировка причин таких
отклонений, в соответствии с которой строительные организации (структурные
подразделения) устанавливают перечни причин применительно к своей
специфике.
На основании сигнальных документов на оплату соответствующими
должностными лицами составляются отчеты об отклонениях заработной платы от
норм с указанием причин и лиц, от которых они зависят, и мер по их
предотвращению.
4.21. Расходы по оплате труда рабочих относятся на затраты по отдельным
объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих
затраты труда. В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок,
доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат по прямому признаку
распределение их по объектам производится пропорционально суммам заработной
платы без надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат или
другими методами, принятыми в строительной организации.
Отклонения от норм заработной платы относятся на затраты по отдельным
объектам учета по прямому признаку.
4.22. При резервировании строительной организацией средств на оплату
отпусков работников, выплату вознаграждения за выслугу лет, а также премий
за ввод объектов в эксплуатацию отчисления на эти цели также относятся на
данную статью.
УЧЕТ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАШИН И
МЕХАНИЗМОВ
4.23. Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов должен обеспечить определение фактической величины этих расходов
по видам машин и механизмов и оперативное выявление отклонений от
установленных строительной организацией норм и нормативов. Разработка норм
и нормативов и учет' отклонений производятся как по времени использования
строительных машин и механизмов, так и по затратам на их эксплуатацию.
Установление нормативов на затраты по эксплуатации строительных машин и
механизмов и норм времени их использования, оформление документированных
отклонений от норм и выявление недокументированных отклонений
осуществляется применительно к порядку, установленному для учета материалов
и заработной платы.
Использование строительных машин и механизмов сверх времени,
предусмотренного проектом производства работ, а также использование их на
работах или в условиях, не предусмотренных таким проектом, должно
оформляться соответствующими сигнальными документами. В этих документах
указываются причины, вызвавшие использование машин и механизмов сверх
времени, предусмотренного проектом производства работ, а также лица, по
вине которых были допущены такие нарушения. Одновременно определяются меры
и сроки по ликвидации и предупреждению допущенных отклонений.
На основании сигнальной документации составляются отчеты (рапорты) об
отклонениях от норм и представляются руководству строительной организации
для принятия необходимых мер.
4.24. Затраты по эксплуатации собственных и арендованных машин и
механизмов в строительной организации (структурном подразделении)
учитываются на счете «Общепроизводственные расходы» по видам или группам
машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета
их использования (производства и др.).
Суммы арендной платы за пользование строительными машинами и
механизмами и другие платежи по услугам, связанным с производством
строительных работ, отражаются в себестоимости этих работ в статье «Расходы
по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» и
соответственно в элементах «Прочие затраты» и «Материальные затраты».
Суммы арендной платы (за аренду отдельных машин и механизмов) и других
платежей по услугам, не связанным непосредственно с производством
строительных работ, относятся на соответствующие счета по учету этих затрат
(«Вспомогательные производства», «Материалы», «Оборудование к установке»,
«Накладные расходы» и др.).
4.25. Расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в
пределах стройки (объекта), включая расходы по оплате труда рабочих по
погрузке и разгрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта включаются
ежемесячно строительными подразделениями в состав статьи «Расходы по
содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» со счета
«Вспомогательные производства» или «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(при использовании транспорта сторонних предприятий).
4.26. Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов в трестах
(структурных подразделениях) механизации учитываются на счете
«Общепроизводственные расходы» по видам или группам машин и механизмов
независимо от порядка расчетов за их работу со строительными организациями.
По тресту (структурному подразделению) механизации ежемесячно
определяется фактическая себестоимость машино-часа (машино-смены) работы
каждой группы машин.
Расходы на оплату труда рабочих, занятых управлением и обслуживанием
машин, отчисления в резерв на оплату отпусков, затраты на топливо, горючее,
электроэнергию, пар, смазочные и вспомогательные (эксплуатационные)
материалы, содержание рельсовых и безрельсовых путей, амортизационные
отчисления, расходы на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и арендная
плата по машинам относятся на себестоимость содержания групп машин по
прямому признаку.
Затраты на все виды ремонта строительных машин и механизмов учитываются
предварительно на счете «Вспомогательные производства» по группам машин.
Затраты на перебазирование машин, состоящие из расходов на содержание
средств специального транспорта (тягачи, трейлеры и др.), на оплату труда
рабочих, занятых погрузкой, доставкой и разгрузкой машин, и других расходов
по перебазированию, учитываются на счете «Вспомогательные производства» и
ежемесячно перечисляются пропорционально плановым затратам по группам машин
или другими методами, принятыми трестом механизации, на счет
«Общепроизводственные расходы» или относятся предварительно согласно данным
расчетов на счет «Расходы будущих периодов». При образовании резерва на
покрытие указанных затрат они относятся в дебет счета «Резервы предстоящих
расходов и платежей».
4.27. Учтенные на счете «Общепроизводственные расходы» фактические
затраты трестов (структурных подразделений) механизации ежемесячно
распределяются по видам производств и на реализацию пропорционально
отработанным каждой группой машин машино-часам (машино-сменам) или другими
принятыми им методами.
Фактические затраты по содержанию машин и механизмов, сданных в аренду,
списываются на расходы от внереализационных операций.
Фактические затраты на производство строительных работ трестов
(структурных подразделений) механизации отражаются на счете «Основное
производство» по соответствующим объектам учета. Отражение указанных затрат
на счетах бухгалтерского учета и определение результатов хозяйственной
деятельности по этим операциям аналогичны принятым в общестроительных
организациях.
УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
4.28. К накладным расходам, учитываемым на счете «Общехозяйственные
расходы», относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на
обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на
строительных площадках, прочие накладные расходы (см. приложение № 1 к
настоящим Типовым методическим рекомендациям).
Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на данном
счете отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на
себестоимость продукции, работ и услуг этих производств.
4.29. Расходы на содержание аппарата управления строительной
организации относятся на накладные расходы основного производства
структурных подразделений.
Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму
затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с договорами подряда
между ними, списывая их со счета «Общехозяйственные расходы» на счет
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соответственно субподрядчики
увеличивают величину накладных расходов по дебету счета «Общехозяйственные
расходы» с отражением по кредиту счета «Расчеты с покупателями и
заказчиками».
4.30. В строительных организациях суммы накладных расходов основного
производства ежемесячно относятся на затраты по производству строительных
работ, отражаемые на счете «Основное производство», и на затраты,
учитываемые на счете «Некапитальные работы», кроме затрат по возведению
временных (нетитульных) сооружений, пропорционально прямым затратам.
Накладные расходы основного производства в трестах (структурных
подразделениях) механизации ежемесячно распределяются между строительными
работами, выполненными по договору субподряда, и оказанными услугами
сторонним организациям пропорционально суммам их прямых затрат.
4.31. Накладные расходы основного производства могут распределяться по
объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда
рабочих или с использованием других методов. Накладные расходы
вспомогательных производств распределяются по их видам пропорционально
прямым затратам, а по видам продукции и услуг, выпускаемых (оказываемых)
каждым производством, накладные расходы могут распределяться
пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих, их
численности или с применением других методов, обеспечивающих наиболее
точное определение себестоимости по видам выпускаемой продукции и
оказываемых услуг.
Строительные организации, осуществляющие учет затрат на производство
строительных работ методом их накопления за определенный период времени,
могут списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счет учета
реализации работ.
УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА
4.32. Потери от брака в строительных организациях учитываются на счете
«Брак в производстве» раздельно по браку, допущенному при производстве
строительных работ, и браку, имевшему место во вспомогательных
производствах, в разрезе соответственно объектов строительства и видов
подсобных производств.
4.33. К потерям от брака основного производства относятся затраты на
переделку некачественно (то есть с нарушением технических условий, СНиПа
или проектного решения) выполненных строительных работ по вине строительной
организации.
К потерям от брака относятся затраты по устранению повреждений ранее
выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе
последующего производства работ, а также стоимость окончательно
забракованных работ.
Затраты по устранению дефектов в строительстве, возникшие по вине
заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относятся.
Не относятся к потерям от брака стоимость неправильно маркированных
строительных материалов, конструкций, изделий и деталей, а также
строительных материалов, конструкций и деталей, изготовленных строительными
организациями или другими предприятиями, непригодность которых обнаружена
на строительной площадке.
4.34. В зависимости от характера дефекта, установленного при проверках
качества работ, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются работы, исправление которых технически
возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются
работы, исправление которых технически невозможно и экономически
нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный
строительной организацией до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный
при эксплуатации объекта строительства.
4.35. Выявленный брак оформляется актом, составляемым работниками
строительных лабораторий, инженерами по качеству или лицами в соответствии
с договорами на строительство.
В затратах на исправление брака, допущенного при производстве
строительных работ, отражаются стоимость дополнительно израсходованных
материалов, расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие
дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов,
расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при
исправлении брака, часть накладных расходов и затраты, связанные с
исправлением брака сторонними организациями.
Величина затрат на исправление брака уменьшается на суммы, отнесенные
за счет поставщиков и субподрядных строительных организаций (если они
признали свою вину), на суммы, возмещенные лицами, допустившими брак, а
также на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по
ценам возможного использования.
Разница между затратами на исправление брака и возмещенными суммами
представляет собой потери от брака, допущенного при производстве
строительных работ, и включается в себестоимость работ по объектам
строительства по прямому признаку с распределением их по соответствующим
статьям (элементам) затрат.
Потери от брака, выявленного на объектах, сданных в отчетном году,
увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а на объектах, сданных
в эксплуатацию в прошлые годы, относятся при образовании резерва на счет
«Резервы предстоящих расходов и платежей», а при его отсутствии — на счет
«Прибыли и убытки» как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в
отчетном году.
4.36. К браку во вспомогательных производствах относится продукция
(работы) собственного производства, которая не соответствует стандартам и
техническим условиям и не может быть использована по своему прямому
назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефектов.
Во вспомогательных производствах окончательно забракованная продукция
(работы) списывается как брак во вспомогательных производствах по
фактической себестоимости.
Затраты на исправление бракованной продукции и работ складываются из
стоимости материалов, расходов на оплату труда и других расходов по
устранению дефектов за вычетом стоимости оприходованных в порядке возврата
материалов и сумм, возмещенных лицами, допустившими брак, и относятся на
себестоимость продукции (работ) вспомогательных производств по прямому
признаку.III. УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА. СВОДНЫЙ УЧЕТ
ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ
4.37. К незавершенному строительному производству относятся
незаконченные работы по предприятиям, их очередям, пусковым комплексам и
объектам, являющимся объектами учета затрат.
Незавершенное производство состоит из затрат на производство
строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости
работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками.
Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными
силами, учитывается на отдельном субсчете счета «Основное производство» и
определяется общей суммой затрат строительной организации на производство
таких работ.
Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные
генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ
учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной
цене на счете «Основное производство» в составе незавершенного
строительного производства на отдельном субсчете как выполненные
субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных
работ генподрядчика.
4.38. Сводный учет затрат на производство строительных работ ведется на
счете «Основное производство» по объектам учета по применяемой системе
классификации затрат в соответствующем учетном регистре (в журнале-ордере №
10-с или др.), где, как правило, совмещаются аналитический и синтетический
учет.
Для определения затрат на производство строительных работ по
строительному участку и в целом по строительной организации (структурному
подразделению) объекты учета могут группироваться в учетном регистре по
принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков — по
видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и
другие виды строительных работ).
В учетном регистре приводится незавершенное строительное производство
на начало и конец месяца по фактической себестоимости и его стоимости,
определяемой в соответствии с договорной ценой.
При применении нормативного метода учета затрат на производство
строительных работ в учетном регистре сводного учета могут
предусматриваться графы (строки) для учета затрат на производство указанных
работ по нормам и отклонениям от норм.
4.39. Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного
строительного производства по отдельным объектам учета отражается в учетном
регистре (в журнале-ордере № 10-с или др.) по данным справки (акта) о
выполненных объемах работ.
4.40. Учет затрат на производство строительных работ по элементам
осуществляется в целом по строительной организации (структурному
подразделению) за месяц и нарастающим итогом с начала года.
Определение затрат на производство строительных работ по элементам
может производится в порядке, установленном письмом Минфина СССР от 18 июля
1985 г. № 115 «О форме расчета затрат на производство по экономическим
элементам в строительстве».
4.41. При формировании строительной организацией себестоимости
строительных и других работ следует иметь в виду, что методы оценки
материальных ресурсов, используемых при их производстве, а также методы
распределения отдельных видов расходов (накладных, по эксплуатации
строительных машин и механизмов, приходящихся на сданные заказчику работы и
др.) по объектам учета применяются строительной организацией без изменения
в течение отчетного года и составляют элементы его учетной политики.5. Формирование финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
.прибыли
5.1. Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток)
деятельности строительной организации слагается из финансового результата
от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами,
реализации на сторону основных фондов и иного имущества строительной
организации, продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств,
находящихся на балансе строительной организации, а также доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
5.2. Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных
строительных и других работ, предусмотренных договором на строительство,
определяется как разница между выручкой от реализации указанных работ и
услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре,
без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных
законодательством, и затратами на их производство и сдачу.
Строительные организации, осуществляющие экспортную деятельность, при
исчислении прибыли из выручки от реализации продукции, работ и услуг
исключают экспортные тарифы.
Выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и
услуг определяется либо по мере их оплаты в полном объеме по договорной
стоимости (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за
выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах
наличными деньгами — при поступлении средств в кассу), либо по мере сдачи
объектов, выполнения работ и услуг и передачи их в установленном договором
порядке заказчику. При применении метода определения выручки по поступлению
средств следует иметь в виду, что в выручку засчитывается стоимость
сданного объекта (работ, услуг), полностью оплаченная заказчиком. До полной
оплаты сданные объекты (работы) в размере фактических затрат числятся на
расчетах и не влияют на финансовый результат.
Метод определения выручки от реализации работ (услуг) устанавливается
строительной организацией на отчетный год исходя из условий хозяйствования
и заключенных договоров и является элементом учетной политики строительной
организации.
Порядок и сроки приемки объектов и выполненных работ и расчетов за них
устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Расчеты могут
осуществляться: в форме авансов под выполненные работы на конструктивных
элементах или этапах, или после завершения всех работ по договору.
5.3. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества строительной организации учитывается разница (превышение) между
продажной ценой, без налога на добавленную стоимость и других вычетов,
предусмотренных законодательством, и первоначальной (восстановительной) или
остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс
инфляции в установленном порядке. При этом остаточная стоимость имущества
применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным и
быстроизнашивающимся предметам.
5.4. Прибыль от реализации сторонним организациям продукции и услуг
подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между
стоимостью этой продукции (услуг) по продажным ценам без налога на
добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством,
и ее себестоимостью.
5.5. К доходам, отражаемым на счете «Прибыли и убытки», также
относятся:
доходы, полученные на территории Российской федерации и за ее пределами
от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям
и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным строительной
организацией;
доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции,
производимой в установленном порядке;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие
виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы
от возмещения причиненных убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в
иностранных валютах;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством
и реализацией продукции (работ, услуг).
5.6. К расходам и потерям, отражаемым на счете «Прибыли и убытки»,
относятся:
затраты по расторгнутым договорам на строительство, по аннулированным
производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее
продукции;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и
объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды
санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по
возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также
отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с
законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой
давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
не компенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча
производственных запасов, готовой продукции и других материальных
ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты,
связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий
(кроме строительных организаций, образующих резервный фонд в установленном
законодательством порядке или получающих на эти цели специальные средства);
не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, операциям в
иностранной валюте;
другие платежи и расходы, предусмотренные законодательством.
В связи с введением с 1 января 1994 г. в действие настоящих Типовых
методических рекомендаций утрачивают силу Основные положения по
планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ,
утвержденные Госпланом СССР, Госстроем СССР, Минфином СССР и ЦСУ СССР 24
сентября 1984 г. № СА-56-Д/55-Д/139/6953.ПРИЛОЖЕНИЕ № 1
к Типовым методическим рекомендациям
по планированию и учету себестоимости
строительных работ
ПЕРЕЧЕНЬ затрат, включаемых в статью «Накладные расходы»
I. Административно-хозяйственные расходы
1. Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала:
работников аппарата управления (руководителей, специалистов и других
работников, относящихся к служащим);
линейного персонала: старших производителей работ (начальников
участков), производителей работ, мастеров строительных участков, участковых
механиков;
рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников аппарата
управления (телефонистов, телеграфистов, радиооператоров, операторов связи,
операторов электронно-вычислительных машин, дворников, уборщиц,
гардеробщиков, курьеров).
2. Отчисления на социальные нужды (обязательные отчисления по
установленным законодательством нормам: на государственное социальное и
медицинское страхование, пенсионное обеспечение и в государственный фонд
занятости населения) от расходов на оплату труда работников административно-
хозяйственного персонала.
3. Почтово-телеграфные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию
телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской,
радио — и других видов связи, используемых для управления и числящихся на
балансе организации, расходы на аренду указанных средств связи или на
оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями.
4. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая
используется для управления и числится на балансе организации, а также
расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по договорам
вычислительными центрами, машиносчетными станциями и бюро, не состоящими на
балансе строительной организации.
5. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию
машинописной и другой оргтехники.
6. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений,
занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом
(отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и
содержание в чистоте), а также расходы, связанные с платой за землю.
7. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета,
отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для
целей производства и управления им, на приобретение технической литературы,
переплетные работы.
8. Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный
фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно-
хозяйственным персоналом.
, 9. Расходы, связанные со служебными разъездами работников
административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения
организации.
10. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового
автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и
обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая:
оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников,
обслуживающих легковой автотранспорт;
стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ремонта
автомобильной резины, технического обслуживания автотранспорта;
расходы на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение,
канализация и т.п.), арендную плату за гаражи и места стоянки автомобилей,
амортизационные отчисления (износ) и расходы на все виды ремонта
(отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) автомобилей и зданий
гаражей.
11. Затраты на компенсацию (в пределах установленных законодательством
норм) работникам административно-хозяйственного персонала строительной
организации, производственная деятельность которых связана с необходимостью
систематических служебных поездок, расходов по использованию для этих целей
личного легкового автотранспорта.
12. Расходы на наем служебных легковых автомобилей.
13. Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников
административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих
служебный легковой автотранспорт, и оплатой им подъемных в соответствии с
действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе,
приеме вновь и направлении на работу в другие местности.
14. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной
деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работников,
обслуживающих служебный легковой автотранспорт, исходя из норм,
установленных законодательством.
15. Отчисления, производимые структурными подразделениями, не
являющимися юридическими лицами, на содержание аппарата управления
строительной организации.
16. Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам,
предназначенным для обслуживания аппарата управления, износ и ремонт
быстроизнашивающегося инвентаря и других малоценных предметов
админстративно-управленческого назначения.
17. Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью
организации, и расходы по проведению заседаний совета (правления)
организации и ревизионной комиссии организации в соответствии с
установленными законодательством нормами.
18. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
19. Оплата услуг банка, в т.ч. по выдаче работникам строительной
организации заработной платы.
20. Другие административно-хозяйственные расходы (оплата услуг,
осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех
случаях, когда штатным расписанием строительной организации не
предусмотрены те или иные функциональные службы и т.п.).
II. Расходы на обслуживание работников строительства
1. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.
2. Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих,
занятых на строительных работах, а также эксплуатацией строительных машин и
механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных
расходов.
3. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий:
амортизационные отчисления (или арендная плата), затраты на проведение
всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на
перемещение временных зданий санитарно-бытового назначения;
содержание санитарно-бытовых помещений: на оплату труда (с отчислениями
на социальные нужды) уборщиц, дежурных слесарей, электриков и других
категорий обслуживающего персонала, расходы на отопление, водоснабжение,
канализацию, освещение, а также стоимость предметов гигиены,
предусмотренных табелем для душевых и умывальников;
содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бесплатно как
медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на
строительной площадке или на территории строительной организации, так и
предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовой коллектив,
включая амортизационные отчисления (арендную плату), затраты на все виды
ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт), расходы на
освещение, отопление, водоснабжение, канализацию, электроснабжение, на
топливо для приготовления пищи, а также расходы по доставке пищи на рабочее
место; затраты на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению
работников строительной организации столовыми, буфетами, медпунктами,
санитарно-бытовыми помещениями или долевое участие по их содержанию.
4. Расходы на охрану труда и технику безопасности:
износ и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спецодежды и
защитных приспособлений;
стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законом случаях
нейтрализующих веществ, жиров, молока и др.;
затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;
затраты на приобретение необходимых справочников, плакатов и
диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и
заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда;
затраты по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование
кабинетов по технике безопасности;
прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране
труда и технике безопасности, кроме расходов, имеющих характер капитальных
вложений.
III. Расходы на организацию работ на строительных площадках
1. Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся
инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве
строительных работ и не относящихся к основным фондам.
2. Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой
временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым
относятся:
приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
складские помещения и навесы при объекте строительства;
душевые, кубовые, неканализированные уборные и помещения для обогрева
рабочих;
настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски,
обноски при разбивке здания;
сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
леса и подмостки, не предусмотренные в сметных нормах на строительные
работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки,
заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные
козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии,
воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны (территории в пределах
до 25 метров от периметров зданий или осей линейных сооружений);
расходы, связанные с приспособлением строящихся и существующих на
строительных площадках зданий вместо строительства указанных выше временных
(нетитульных) зданий и сооружений.
3. Содержание пожарной и сторожевой охраны:
расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников
ведомственной охраны, включая военизированную, сторожевую и
профессиональную пожарную охрану, в тех случаях, когда организации в
установленном порядке предоставлено право иметь ведомственную охрану;
канцелярские, почтово-телеграфные и другие расходы на содержание
ведомственной охраны;
расходы на оплату вневедомственной охраны, предоставляемой органами
внутренних дел, пожарной охраны, осуществляемой органами внутренних дел, а
также охраны, предоставляемой в порядке оказания услуг другими
предприятиями и организациями;
расходы на содержание и износ противопожарного инвентаря, оборудования
и спецодежды;
амортизационные отчисления, расходы на проведение всех видов ремонта
(отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и содержание караульных
помещений и пожарных депо (гаражей), включая оплату труда (с отчислениями
на социальные нужды) уборщиц и других рабочих, обслуживающих эти помещения.
4. Расходы по нормативным работам: оплата проектно-технологиче-ским
трестам по организации и технической помощи строительству (оргтехстрой) и
нормативно-исследовательским станциям за выполненные работы по
распространению и внедрению передовых методов организации труда,
нормированию труда и изданию нормативно-технической литературы о передовом
опыте в строительстве.
5. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством,
включая:
расходы на проведение опытно-экспериментальных работ, изготовление и
испытание моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским
предложениям;
расходы по организации выставок и смотров, конкурсов и других
мероприятий по изобретательству и рационализации;
выплаты вознаграждений авторам изобретений и рационализаторских
предложений;
выплаты премий за содействие по внедрению изобретений и
рационализаторских предложений;
другие расходы.
6. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве
строительных работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с
отчислениями на социальные нужды) работников, занятых на геодезических
работах, стоимость материалов, амортизационные отчисления, износ, расходы
на все виды ремонтов (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и
на перемещение геодезического оборудования, инструментов и приборов,
транспортные и другие расходы по геодезическим работам, включая приемку от
проектно-изыскательских организаций геодезической основы.
7. Расходы по проектированию производства работ. По этой статье
учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды)
работников проектно-сметных групп и групп проектирования производства работ
и привязки типовых временных зданий и сооружений, находящихся при трестах
или непосредственно при строительных (специализированных) структурных
подразделениях, прочие расходы по содержанию этих групп, оплата услуг
проектных организаций и трестов по составлению проектов производства работ
и оказанию технической помощи.
8. Расходы на содержание производственных лабораторий. По этой статье
учитываются следующие затраты:
расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) работников
производственных лабораторий;
амортизация, расходы на проведение всех видов ремонтов (отчисления в
ремонтный фонд или резерв на ремонт) помещений, оборудования и инвентаря
лабораторий;
стоимость израсходованных или разрушенных при испытании материалов,
конструкций и частей сооружений, кроме расходов по испытанию сооружений в
целом (средние и большие мосты, резервуары и т.п.), оплачиваемых за счет
средств, предусматриваемых на эти цели в сметах на строительство;
расходы на экспертизу и консультации;
расходы на оплату услуг, оказываемых лабораториям другими
организациями;
прочие расходы.
9. Расходы, связанные с оплатой услуг военизированных горноспасательных
частей при производстве подземных горнокапитальных работ.
10. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок:
на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) и другие расходы
по уборке и очистке (с вывозкой мусора) территории строительства и
прилегающей к ней уличной полосы, включая участки дорог и тротуаров,
устройству дорожек, мостиков и другим работам, связанным с благоустройством
территории строительных площадок;
на электроэнергию (в том числе от временных электростанций),
электролампочки, оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных
электромонтеров и другие расходы, связанные с освещением территории
строительства,
11. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче. На эту статью
относятся:
расходы на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) дежурных
слесарей-сантехников и электромонтеров, ключниц, а также рабочих по уборке
мусора, мытью полов и окон;
расходы на приобретение моющих средств и других материалов, расходуемых
на уборку при сдаче объектов;
расходы по вывозке строительного мусора с площадки после окончания
строительства объекта;
расходы на отопление в период сдачи объектов.
12. Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и их
структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расходов по
перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стоимости машино-
смен, а также расходов по перебазированию строительных организаций и их
структурных подразделений на другие стройки).IV. Прочие накладные расходы
1. Платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным
законодательством порядком имущества строительной организации, учитываемого
в составе производственных фондов, и отдельных категорий работников,
занятых в основном производстве, а также эксплуатацией строительных машин и
механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных
расходов.
2. Износ по нематериальным активам.
3. Платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной
законодательством.
4. Расходы, связанные с рекламой в пределах утвержденных норм.
V. Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на
накладные расходы
1. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных
травм, выплачиваемые выплаты работникам на основании судебных решений.
2. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
3. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные
фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком.
4. Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий
(сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в
договорной цене объекта строительства.
5. Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат,
относятся к деятельности подрядчика затраты по перевозке работников,
проживающих от места работы на расстоянии более 3 км, к месту работы и
обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если
коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их
перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации
специальных маршрутов городского пассажирского транспорта; дополнительные
затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами
исполнительной власти средств строительной организации для покрытия
расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского
пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм,
определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды
транспорта;
б) дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ
вахтовым методом;
в) затраты на перебазирование строительных организаций и их
подразделений на другие стройки;
г) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором
рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-
технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее
специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска
перед началом работы;
д) дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве
объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других
контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством);
е) расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению
нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом,
малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);
ж) оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными
договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
з) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения
строительных, монтажных и специальных строительных работ в соответствии с
установленными законодательством нормами;
и) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов
природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров
и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами
текущих природоохранных затрат;
к) другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с
действующими постановлениями и положениями.
ПРИЛОЖЕНИЕ № 2
к Типовым методическим рекомендациям
по планированию и учету себестоимости
строительных работ
ГРУППИРОВКА затрат на производство строительных работ по элементам
1. Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группируются в
соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
2. В элементе «Материальные затраты» отражаются:
стоимость приобретаемых со стороны материалов, строительных конструкций
и деталей, топлива, энергии, пара, воды, запасных частей для ремонта
строительных машин и механизмов, работ и услуг производственного характера,
производимых (оказываемых) сторонними организациями непосредственно при
проведении строительных работ, при эксплуатации, обслуживании и ремонте
строительных машин и механизмов, на административно-хозяйственные и прочие
производственные нужды, в том числе расходуемые подсобными,
вспомогательными и обслуживающими производствами и хозяйствами
(подразделениями), находящимися на балансе строительной организации.
При этом к работам и услугам производственного характера,
осуществляемым как сторонними предприятиями (организациями), так и не
строительными производствами и хозяйствами строительной организации,
относимыми к другим отраслям народного хозяйства и отчитывающимися по
соответствующим видам деятельности, относятся транспортные услуги (не
связанные с транспортировкой материальных ресурсов до центральных
(базисных) складов и перевозкой работников), услуги по перебазировке
строительных машин и механизмов с объекта на объект, проведению
технического обслуживания и ремонта машин и механизмов, выполнению
отдельных производственных операций (включая контроль за качеством и
соблюдением технологии и т.п.);
износ временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств;
износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструмента,
производственного инвентаря, приспособлений, спецодежды и т.п.);
затраты, связанные с использованием природных ресурсов (отчисления на
воспроизводство минерально-сырьевой базы, отчисления на рекультивацию
земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых
специализированными организациями, плата за древесину, отпускаемую на корню
и т.п. затраты);
стоимость потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в
пределах норм естественной убыли.
Учитывая сложившуюся практику разработки сметных норм и нормативов,
учета затрат на производство в строительных организациях, им разрешается
отражать в составе элемента «Материальные затраты» по основному виду
деятельности стоимость продукции (работ, услуг) подсобных вспомогательных и
обслуживающих производств, находящихся на балансе строительной организации,
используемые ею на собственные производственно-хозяйственные нужды.
При использовании в планировании и учете для оценки стоимости
материальных ресурсов планово-расчетных цен, себестоимости, сформированной
по принципу (методологии) франко-приобъектный склад, включающей
составляющие, приведенные в п.2.9 настоящих Типовых методических
рекомендаций, общая сумма материальных затрат, отражаемая по одноименному
элементу, корректируется на величину, соответствующую затратам на работы,
услуги, выполняемые персоналом основной деятельности строительной
организации (строительно-производственным персоналом), и учитываемые при
расчете затрат на доставку и заготовительно-складских расходов.
3. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату
труда всего строительно-производственного персонала, включая премии за
производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том
числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией
доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации,
выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам,
находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до
достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на
оплату труда не состоящих в штате строительной организации работников,
занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда
включаются:
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные
исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в
соответствии с принятыми в строительной организации формами и системами
оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты
работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии
(включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в
том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в
труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания,
за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам строительной организации
в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания
и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам строительной
организации в соответствии с установленным законодательством бесплатного
жилья (суммы денежной компенсации за предоставление бесплатного жилья,
коммунальных услуг и прочее);
оплата в соответствии с действующим законодательством очередных
(ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный
отпуск), проезда к месту отдыха и обратно работников строительных
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним
местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока в соответствии с
действующими нормами, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей
для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением
медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
выплаты работникам, высвобождаемым из строительной организации в связи
с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с
действующим законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе: по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных,
безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с
действующим законодательством;
надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за
непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним
местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми
природно-климатическими условиями;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-
технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее
специальное учебное заведение;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков,
предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и
заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной
аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных
заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а
также поступающим в аспирантуру;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой
работы в случаях, предусмотренных законодательством;
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического
заработка, установленные законодательством;
разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других
предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в
соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по
предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере
тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения строительной
организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные
графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по
метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
надбавки за подвижной и разъездной характер работы для работников,
непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капитальном
ремонте, а также при выполнении работ вахтовым методом в случаях,
предусмотренных законодательством;
оплата работникам за дни отпуска (отгула), предоставляемые им в связи с
работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом
методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в
других случаях, установленных законодательством;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы
в строительную организацию согласно специальным договорам с
государственными организациями (на представление рабочей силы), как
выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным
организациям;
заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и
специалистам строительной организации во время их обучения с отрывом от
работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха,
предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних
специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих
производственную практику в строительной организации, а также оплата труда
учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних
специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в
составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате строительной организации,
за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за
выполненную работу производятся непосредственно самой строительной
организацией.
При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ
(услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих
работ (услуг) и платежных документов;
оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной
работы, по обучению учеников и повышению квалификации рабочих;
доплаты бригадирам за руководство бригадой;
доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах, за
нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту
работы и обратно;
оплата простоев не по вине работника;
оплата работы, признанной браком не по вине работника;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком
в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых
за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, и других целевых
поступлений).
4. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные
отчисления по установленным законодательством нормам органам
государственного социального страхования, Пенсионного фонда,
государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на
оплату труда работников, включаемых в себестоимость строительных работ по
элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые
страховые взносы не начисляются).
5. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости
(кроме стоимости основных производственных фондов подсобных и
вспомогательных производств) и утвержденных в установленном порядке норм.
Строительные организации, использующие основные фонды на условиях
аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные
отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по
долгосрочно арендованным основным фондам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от
стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно
строительной организацией предприятиям общественного питания, обслуживающим
трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря,
предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов
непосредственно на стройплощадке и на территории строительной организации.
6. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости строительных
работ относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды,
производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, по
обязательному страхованию имущества строительной организации, учитываемого
в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников,
занятых в основном производстве; вознаграждения за изобретения и
рационализаторские предложения; платежи по кредитам в соответствии с
порядком, установленным законодательством; отчисления в резерв на
возведение временных зданий и сооружений; затраты на командировки по
установленным законодательством нормам, подъемные; плата сторонним
предприятиям за пожарную, военизированную и сторожевую охрану; за
подготовку и переподготовку кадров в пределах норм; затраты на
организованный набор работников; на гарантийный ремонт и обслуживание;
оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плата за аренду в
случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов; износ по
нематериальным активам; оплата услуг, осуществляемых сторонними
организациями по управлению строительным производством в тех случаях, когда
штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные
службы; дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым
методом (кроме затрат, учитываемых в элементе «Затраты на оплату труда»);
затраты, связанные с рекламой в пределах утвержденных норм; затраты по
транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не
обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные
затраты (в форме отчислений), связанные с привлечением на договорной основе
средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке
работников маршрутами городского наземного пассажирского транспорта общего
пользования сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов, а также
другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг),
но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Строительные организации, образующие резерв средств (ремонтный фонд)
для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов
ремонта основных производственных фондов в себестоимость строительных
работ, в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в
ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных
производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в
установленном порядке самими организациями.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонта (текущих,
средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в
себестоимость строительных работ по соответствующимэлементам затрат
(материальным затратам, затратам на оплату труда и другим). В целях
равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на
себестоимость строительных работ допускается включение их в себестоимость
исходя из установленного организацией норматива с отражением разницы между
общей стоимостью ремонта и суммой, включаемой по нормативу на себестоимость
строительных работ, в составе расходов будущих периодов.
При определении величины затрат на ремонт основных производственных
фондов строительной организации (норматива отчислений в ремонтный фонд)
учитываются также затраты на проектно-сметные и изыскательские работы по
всем мероприятиям, связанным с проведением капитального ремонта, затраты на
замену в зданиях и сооружениях изношенных конструкций и деталей другими,
изготовленными из более стойких материалов, затраты на полную или частичную
замену износившихся механизмов и приборов, являющихся неотъемлемой частью
инвентарного объекта, или отдельных узлов оборудования новыми, более
экономичными и повышающими эксплуатационные возможности ремонтируемых
объектов.
Структурные подразделения строительной организации, не являющиеся
юридическими лицами, по элементу «Прочие затраты» отражают также отчисления
на содержание аппарата управления этой организации.
Платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных категорий
работников могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в
отдельный элемент.
Министерство финансов Российской Федерации 23 мая 1994 г. 66
О Методических рекомендациях по составу и учету затрат,
включаемых в себестоимость проектной
и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства и
формированию финансовых результатов
Министерство финансов Российской Федерации доводит до сведения и
руководства Методические рекомендации по составу и учету затрат, включаемых
в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) для
строительства и формированию финансовых результатов, утвержденные Госстроем
России 6 апреля 1994 г., согласно приложению.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С. Апексашенко
Заместитель руководителя
Департамента методологии
бухгалтерского учета и отчетности
Н. Волков
Методические рекомендации по составу и учету затрат,
включаемых в себестоимость проектной
и изыскательской продукции (работ, услуг) для строительства и
формированию финансовых результатов
1. Общие положения
1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны и утверждены в
соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. № 552 в целях обеспечения единообразия определения состава
затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции
(работ, услуг)[4], проектными, изыскательскими, проектно-изыскательскими и
проектно-строительными организациями.
Методические рекомендации определяют состав затрат, включаемых в
себестоимость проектно-изыскательских работ, и методы их учета в
себестоимости данных работ, а также порядок формирования финансовых
результатов.1.2. Методические рекомендации предназначены для применения
организациями различных организационно-правовых форм, выполняющими проектно-
изыскательские работы и имеющими согласно законодательству Российской
Федерации статус юридического лица.
Предприятия других сфер деятельности, имеющие в своей структуре
проектно-изыскательское подразделение, для целей учета затрат также могут
применять настоящие рекомендации.
1.3. В себестоимость проектно-изыскательских работ включаются все
затраты, связанные с использованием основных производственных фондов,
материальных, трудовых и других ресурсов на выполнение проектно-
изыскательских работ.
1.4. Учет расходов на проектно-изыскательские работы должен обеспечить
своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на
производство и сдачу этих работ заказчику, а также контроль за
использованием планируемых ресурсов и расходов.
1.5. При определении себестоимости проектно-изыскательских работ
расходы на их производство включаются в тот отчетный период, к которому они
относятся, независимо от времени их возникновения.
С этой целью затраты на производство работ подразделяются на:
текущие, то есть постоянные производственные затраты;
единовременные, то есть однократные или периодически производимые.
1.6. В целях равномерного включения предстоящих расходов в
себестоимость проектно-изыскательских работ отчетного периода проек-тно-
изыскательская организация может создавать на счете «Резервы предстоящих
расходов и платежей» за счет отчислений, включаемых в себестоимость работ,
следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год;
ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; на покрытие расходов
по передислокации подразделений, занятых изысканиями.
Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в
себестоимость проектно-изыскательских работ, в сроки, обоснованные
специальными расчетами, утвержденными руководителем организации.
Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на
себестоимость работ того месяца, в котором они произведены.
1.7. Расходы, производимые проектно-изыскательской организацией в
отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются
предварительно на счете «Расходы будущих периодов». Затем ежемесячно
равными частями, согласно утвержденным руководителем организации расчетам,
расходы включаются в себестоимость проектно-изыскательских работ в течение
срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов, в частности,
относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных фондов,
если проектно-изыскательской организацией не создается ремонтный фонд или
резерв для ремонта основных фондов или если затраты по ремонту превысили
сумму образованных к этому времени фонда или резерва; арендная плата за
аренду отдельных объектов основных фондов; затраты по перебазированию
изыскательских экспедиций, партий, отрядов, включая перебазирование машин,
механизмов, оборудования; затраты по консервации и содержанию машин и
механизмов с сезонным характером их использования; расходы, связанные с
организованным набором работников на изысканиях и сезонным характером их
выполнения (полевые расходы) и расходы по содержанию экспедиций, партий и
отрядов в районе производства работ; расходы по подписке на техническую
литературу и периодические издания; расходы по оплате услуг телефонной,
радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.
1.8. Объектом учета себестоимости проектно-изыскательских работ по
усмотрению проектно-изыскательской организации могут быть договоры (заказы)
на выполнение работ (услуг) или затраты по организации в целом либо ее
хозрасчетным подразделением в разрезе статей или элементов.
2. Состав затрат, включенных в себестоимость проектно-изыскательских
работ
2.1. Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость
проектно-изыскательских работ подразделяются на прямые затраты и накладные
расходы.
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством
проектно-изыскательских работ, которые можно прямо и непосредственно
включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.
К накладным расходам относятся затраты, связанные с управлением
производством проектно-изыскательских работ, которые включаются в
себестоимость объекта учета с помощью методов, принятых организацией.
2.2. Затраты на производство проектно-изыскательских работ при
планировании и в учете могут группироваться проектно-изыскательской
организацией по элементам и статьям затрат.
В статистической отчетности себестоимость отражается в соответствии с
порядком ее составления, установленным Госкомстатом России.
2.3. Группировка затрат по элементам (материальные затраты, затраты на
оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов,
прочие затраты) производится проектно-изыскательской организацией исходя из
состава затрат, включаемых в тот или иной элемент, установленного типовым
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемыхв себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли.
2.4. Проектно-изыскательским организациям для целей учета и отчетности
в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство работ
по следующим статьям расходов:
Затраты на оплату труда производственного персонала;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация (износ) основных производственных фондов;
Материалы и услуги;
Расходы на командировки;
Расходы на производство изысканий;
Расходы, связанные с применением ЭВМ;
Прочие прямые затраты;
Накладные расходы.
2.4.1. В статью «Затраты на оплату труда производственного персонала»
включаются» выплаты заработной платы за фактически выполненную работу,
исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных
окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты
труда;
стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной
оплаты;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии
(включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в
том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в
труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания,
за работу в тяжелых, вредных условиях труда;
оплата в соответствии с действующим законодательством очередных
(ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный
отпуск), проезда к месту отдыха работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных
районах Дальнего Востока, льготных часов подростков, перерывов в работе
матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением
медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы
по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим
законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в
пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии
с действующим законодательством; надбавки к заработной плате,
предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского
Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического
заработка, установленные законодательством;
разница в окладе, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других
предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в
соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по
предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
суммы, выплачиваемые персоналу изыскательских экспедиций, партий,
отрядов и другим работникам при выполнении ими работ вахтовым методом в
установленном законодательством размере за дни в пути от места нахождения
предприятий (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные
графиком работы, а также за дни задержки работников в пути по
метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим
законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование),
остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их
продажей по сниженным ценам);
оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за
выполненную работу производятся непосредственно организацией;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком
в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых
за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации и других целевых
поступлений).
2.4.2. В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются»:
а) отчисления на государственное страхование;
В зависимости от системы планирования и учета, принятой в проектно-
изыскательской организации, затраты на оплату труда могут учитываться в
целом по п. 2.4.1 либо с отнесением части этих затрат по статьям на пп.
2.4.6; 2.4.7; 2.4.8. «В случае включения части затрат на оплату труда в
статьи затрат по пп. 2.4.6; 2.4.7; 2.4.8 одновременно на эти статьи
относятся соответствующие отчисления на социальные нужды.
б) отчисления в Пенсионный фонд;
в) отчисления по обязательному медицинскому страхованию;
г) отчисления в Государственный фонд занятости.
Затраты по пунктам «а — г» пункта 2 соответствуют отчислениям по
установленным законодательством нормам органам государственного социального
страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и
медицинского страхования от затрат на оплату труда, включаемых в
себестоимость и отраженных в пункте 1 (кроме тех видов оплаты, от которых
данные отчисления не производятся).
2.4.3. В статью «Амортизация (износ) основных производственных фондов»
включаются:
амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление основных
производственных фондов, исчисленные исходя из их балансовой стоимости и
утвержденных в установленном порядке норм:
а) производственных зданий и сооружений;
б) производственного оборудования, машин, приборов и инструментов,
автоматизированных устройств ЭВМ и программных средств, счетно-
вычислительной аппаратуры, оборудования по размножению и печати
документации, транспортные средства, механизмы и другие средства
транспортного оборудования производственного назначения, другие фонды,
исключая легковые машины и другие основные фонды, обслуживающие аппарат
управления.
2.4.4. В статью «Материалы и услуги» включаются:
стоимость материалов, израсходованных в процессе производства, а также
при размножении и оформлении проектно-сметной документации;
стоимость типовых и иных проектов либо их частей, чертежей типовых
конструкций, узлов и деталей, стандартов и нормалей, передаваемых заказчику
в составе проекта на строительство;
стоимость запасных частей, использованных для ремонта оборудования,
износ инструментов, приспособлений, инвентаря и других средств труда, не
относимых к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и инвентаря. Стоимость приобретения горючих
и смазочных материалов, других материалов, инструментов и инвентаря,
стоимость покупки запасных узлов, частей и деталей, использованных для
эксплуатации и ремонта транспорта;
оплата транспортных услуг сторонних организаций и лиц (на условиях
договора) по доставке материалов для производства работ;
затраты по услугам, связанным с ремонтом основных производственных
фондов;
оплата услуг лабораторным анализам проб грунтов и воды, исследованиям и
анализам сырья, исследованиям и испытаниям строительных материалов,
изготовлению и испытанию опытных образцов нового оборудования, применяемого
в проектах и нуждающегося в экспериментальной проверке, изготовлению
макетов и моделей.
2.4.5. В статью «Расходы на командировки» включаются расходы на
командировки производственного персонала, занятого выполнением проектных и
изыскательских работ;
для сбора данных, выбора площадок для строительства, изучения местных
условий строительства и производства изысканий, увязки и согласования
отдельных проектных решений, частей и этапов проекта, защиты и утверждения
его, контроля за качеством и ходом выполнения проектных и изыскательских
работ и приемки этих работ;
для выполнения проектно-изыскательских работ силами выездных бригад на
местах строительства, осуществления авторского надзора за строительством, а
также участия в приемке в эксплуатацию объектов, законченных
строительством;
для участия в семинарах, совещаниях, конференциях и выставках по
вопросам проектирования и инженерных изысканий и другим вопросам, связанным
с производством инженерных изысканий, проектированием и строительством.
(В расходы по статье 5 включаются командировочные расходы по
установленным нормативам. Заработная плата командируемых за время
пребывания в пути и на месте командировки в эту статью не включается и
учитывается по пункту 1).
Расходы по заграничным командировкам в случаях, когда эти расходы не
оплачиваются централизованно за счет соответствующих ассигнований.
2.4.6. В статью «Расходы на производство изысканий», наряду с
затратами, отраженными в пунктах 2.4.1 — 2.4.3, 2.4.5, 2.4.7 — 2.4.9,
включаются также:
а) полевые расходы;
выплата установленного законодательством полевого довольствия персоналу
изыскательских экспедиций, партий и отрядов за время выполнения
изыскательских работ в полевых условиях либо надбавок при разъездном
характере работы в случаях, когда полевое довольствие не выплачивается, а
также возмещение расходов по найму жилых помещений в местах производства
полевых работ;
б) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в
направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
в) стоимость материалов, износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов и инвентаря:
стоимость материалов, израсходованных в процессе производства, а также
размножении и оформлении изыскательской документации. Амортизационные
отчисления (износ) приборов лабораторного оборудования, бурового и ударного
инструментов, бурильных труб, муфт, замковых соединений вспомогательного
инструмента и инвентаря, других средств труда, не относимых к основным
фондам, износ спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся
предметов и инвентаря;
стоимость приобретения горючих и смазочных материалов, запасных узлов,
частей и деталей, техническое обслуживание и текущий ремонт;
г) содержание экспедиций, партий и отрядов в районе производства
изысканий:
расходы по содержанию и текущему ремонту столовых, кухонь,
радиостанций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской и других
средств связи, складов и кладовых; текущему ремонту оборудования; по
починке и стирке спецодежды, по охране труда и технике безопасности, по
оказанию медицинской помощи;
расходы по оплате труда и отчисления на социальные нужды от них
подсобного персонала, занятого обслуживанием экспедиций, партий и отрядов
(кладовщики, шоферы, конюхи, сторожа и другие);
плата за основные производственные фонды, арендуемые экспедициями,
партиями и отрядами в районе производства изысканий;
затраты на проведение ремонтов основных производственных и
непроизводственных фондов экспедиций, партий и отрядов в районе
производства изысканий;
оплата транспортных услуг сторонних организаций и лиц (на условиях
договора) по доставке материалов для производства изыскательских работ;
затраты по услугам, связанным с ремонтом основных производственных
фондов.
2.4.7. В статью «Расходы, связанные с применением электронно-
вычислительной техники» включаются затраты:
стоимость программно-математического обеспечения ЭВМ разового
использования включается в себестоимость данной работы полностью в случае
использования только в период выполнения работы;
оплата услуг организаций по работам, проводимым с применением
электронно-вычислительной техники, услуг по вводу программ на электронно-
вычислительную технику;
затраты по аренде машинного времени в других организациях;
износ нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов и инвентаря, стоимость деталей и материалов (бумага, машинные
носители и др.).
2.4.8. В статью «Прочие прямые затраты» включаются: а) расходы,
связанные с изготовлением макетов, слайдов, кинофотодокументов, разработкой
и изготовлением типовых элементов проектно-изыскательской документации
(типовые элементы чертежей, табличные и бланочные формы и др.), с выпуском
и отправкой документации, обслуживанием копировально-множительного
оборудования, оборудования по микрофильмированию и микрографии и другого
оборудования, необходимого для выполнения указанных работ (в зависимости от
принятой системы учета могут отражаться по пунктам 2.4.1 — 2.4.5, 2.4.9
либо по отдельным статьям);
б) другие прямые затраты:
оплата экспертиз, консультаций, работ по контролю производственных
процессов и качества продукции, выпускаемых сторонними организациями по
договорам;
оплата услуг сторонних организаций по переводу с иностранного или на
иностранный язык технической (проектно-сметной) документации и литературы;
по уплате процентов за кредиты банков в пределах ставки, установленной
законодательством, увеличенной на три пункта, и затраты на оплату процентов
по кредитам за приобретение товарно-материальных ценностей (проведение
работ, оказание услуг сторонними организациями);
оплата в соответствии с договором работ по обслуживанию основных
производственных фондов;
плата за аренду объектов основных производственных фондов;
канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные и другие
расходы связи по обслуживанию производственного персонала организаций;
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
расходы по оплате технической помощи, оказываемой головными проектными
и изыскательскими организациями, и других услуг;
другие прямые затраты, не перечисленные выше.
2.4.9. В «Накладные расходы» включаются следующие затраты.
Расходы на содержание аппарата управления:
а) затраты на оплату труда работников аппарата управления согласно
перечню, приведенному в пункте 2.4.1;
б) отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд, фонды
государственного социального и обязательного медицинского страхования и в
Государственный фонд занятости) от расходов на оплату труда, показанных по
пункту 2.4.9а (кроме тех видов оплаты, от которых отчисления не
производятся);
в) расходы на командировки работников аппарата управления;
г) прочие расходы:
канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные и другие
расходы на средства связи. Стоимость приобретения бланков учета, отчетности
и других документов, используемых в управлении. Расходы, связанные со
служебными разъездами в пункте нахождения организации, и другие расходы на
содержание аппарата управления.
Общепроизводственные расходы:
д) расходы на оплату труда работников ведомственной охраны, младшего
обслуживающего персонала и других работников, не относящихся к аппарату
управления и к производственному персоналу, в которые включаются расходы
согласно перечню, приведенному в пункте 2.4.1;
е) другие расходы, относящиеся к затратам на оплату труда:
выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их
реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-
технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее
специальное учебное заведение;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков,
предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и
заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной
аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных
заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а
также поступающим в аспирантуру;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой
работы в случаях, предусмотренных законодательством;
заработная плата по основному месту работы руководителям, специалистам
и рабочим во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения
квалификации и переподготовки кадров;
плата работникам-донорам за дни обследований, сдачи крови и отдыха,
предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
отчисление в резерв на отпуск;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних
специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих
производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся
общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной
работы, по обучению учеников и повышению квалификации рабочих;
ж) отчисления на социальные нужды (в Пенсионный фонд, в фонды
государственного социального страхования и обязательного медицинского
страхования и в Государственный фонд занятости) от расходов за оплату
труда, учтенных по подпунктам д, е пункта 2.4.9 (кроме тех видов оплаты, от
которых отчисления не производятся);
з) материальные затраты и стоимость услуг;
стоимость услуг и материалов, расходуемых на ремонты, содержание и
эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, других основных
производственных фондов, включая содержание помещений и инвентаря
медпунктов и содержание помещений предприятий общественного питания,
обслуживающих трудовые коллективы;
по содержанию помещений и инвентаря ведомственной, вневедомственной и
пожарной охраны;
по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности
(приобретение и создание устройств некапитального характера);
стоимость приобретения информационно-нормативных и инструктивных
материалов;
по приобретению материалов, расходуемых на содержание и эксплуатацию
телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской и
других видов связи, используемой для управления и числящейся на балансе
организации;
другие материальные затраты и стоимость услуг, носящие
общепроизводственный характер;
и) расходы на приобретение топлива и энергии:
стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на
выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, других видов), на
технологические цели и хозяйственные нужды, включая стоимость топлива и
энергии для приготовления пищи предприятия общественного питания,
обслуживающего трудовой коллектив;
к) амортизация основных фондов:
амортизация (износ) основных производственных фондов, предоставляемых
бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые
коллективы, помещений и инвентаря медпунктов, обслуживающих работников
организаций и находящихся непосредственно на их территории;
л) расходы по подготовке кадров:
затраты по выплате стипендий;
расходы, связанные с оплатой за обучение на договорной основе с
учебными заведениями, за предоставление дополнительных услуг по подготовке,
повышению квалификации и переподготовке кадров, исходя из установленных
норм и нормативов;
м) прочие затраты:
сумма затрат по уплате налогов и сборов, относимых на себестоимость
продукции (работ, услуг) отчислений в специальные внебюджетные фонды,
включая отчисления во внебюджетные фонды финансирования научно-
исследовательских и опытно-конструкторских работ и освоения новых видов
наукоемкой продукции в строительстве, проводимых юридическими лицами в
соответствии с установленными законодательством нормами и порядком;
сумма затрат по страхованию в установленном порядке основных фондов и
иного имущества, находящегося в пользовании;
оплата информационных и аудиторских услуг, выполняемых сторонними
организациями;
представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью
организации по приему и обслуживанию представителей других предприятий,
включая иностранных, прибывших на переговоры с целью установления и
поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших
на заседания совета (правления) организации и ревизионной комиссии;
стоимость подписки на газеты, подписки и покупки технических журналов,
книг, периодических изданий, учебных пособий для технических библиотек;
оплата работ по сертификации продукции;
оплата патентных услуг;
оплата услуг по обеспечению противопожарной, сторожевой и
вневедомственной охраны по договорам;
плата за аренду основных производственных фондов и оплата коммунальных
услуг, потребляемых организацией;
оплата услуг банка (в соответствии с заключенными договорами);
оплата услуг сторонних организаций по переводу с иностранного или на
иностранный язык технической (проектно-сметной) документации и литературы,
оплата услуг переводчиков во время проведения деловых контактов;
износ по нематериальным активам;
расходы по охране труда и технике безопасности, предусмотренные
законодательством для соответствующих категорий работников;
затраты, предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей
силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ
и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное
заведение, проезда к месту работы (кроме оплаты отпуска перед началом
работы, выпускников и молодых специалистов, включаемых в подпункте е пункта
2.4.9);
другие общепроизводственные расходы.
2.5. Не включаются в себестоимость проектно-изыскательских работ:
затраты на выполнение силами организации (или оплату) работ и услуг, не
связанных с производством проектно-изыскательских работ;
расходы и потери, отражаемые на счете учета прибылей и убытков;
расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении
проектно-изыскательской организации, и других целевых поступлений.
3. Учет фактических затрат на производство проектно-изыскательских
работ
3.1. Учет затрат на проектно-изыскательские работы в бухгалтерском
учете может вестись методом накопления затрат за определенный период
времени или позаказному методу в разрезе статей или по элементам затрат.
При применении позаказного метода объектом учета является отдельный
заказ, открываемый на каждый объект (вид работ) в соответствии с
заключенным договором. При выполнении работ по типовому проектированию или
проектов с непродолжительными сроками их разработки учет может вестись по
методу накопления затрат.
Прямые затраты (затраты на оплату труда производственного персонала;
отчисления на социальные нужды; расходы, связанные с применением электронно-
вычислительной техники и др.) учитываются непосредственно по статьям на
основании первичных документов.
Накладные расходы предварительно учитываются на счете
«Общехозяйственные расходы» в разрезе установленной номенклатуры статей.
Ежемесячно их общая стоимость перечисляется на счет «Основное производство»
с отражением по статье «Накладные расходы».
При организации учета себестоимости проектно-изыскательских работ по
отдельным объектам изысканий и проектирования накладные расходы могут
распределяться по объектам учета с использованием методов, обеспечивающих
наиболее точное определение себестоимости выполняемых работ
(пропорционально прямым затратам или расходам на оплату труда работников и
др.).
3.2. Учет фактических затрат в проектно-изыскательских организациях,
осуществляющих изыскания, в зависимости от постановки внутрихозяйственного
учета, а также в целях обеспечения анализа использования средств по смете
затрат на выполнение как проектных, так и изыскательских работ может
вестись по установленной номенклатуре статей с выделением по
соответствующим статьям затрат, в том числе на изыскательские работы.
3.3. Фактические затраты на проектно-изыскательские работы, выполненные
собственными силами, учитываются на отдельном субсчете счета «Основное
производство».
Выполненные субподрядными организациями объемы работ, оплаченные или
принятые к оплате генпроектировщиком, учитываются ген-проектировщиком на
отдельном субсчете счета «Основное производство».
При ведении учета по отдельным заказам затраты по выполненным проектно-
изыскательским работам накапливаются на счете «Основное производство» до их
сдачи заказчику. В случае сдачи заказчику в соответствии с договором
отдельных этапов работ, проектов затраты на сдаваемый этап, проект (в том
числе учитываемые методом накопления) принимаются в доле, определяемой
пропорционально сметной (договорной) стоимости сдаваемого этапа, проекта к
полной сметной (договорной) стоимости работ по данному договору, если иное
не предусмотрено договором.
3.4. В соответствии с принятым согласно договору порядком расчетов и
определением выручки затраты по выполненным и сданным работам списываются с
кредита счета «Основное производство» (с учетом оплаченных или принятых к
оплате генпроектировщиком субподрядных работ) в дебет счета «Реализация
продукции (работ, услуг)» или «Товары отгруженные».
Учет реализации проектно-изыскательских работ и выявление финансового
результата осуществляется в общем порядке.
4. Формирование финансовых результатов
4.1. Конечный финансовый результат (прибыль или убытки) образуется как
финансовый результат от реализации проектно-изыскательских работ, основных
фондов и иного имущества проектно-изыскательской организации и доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим
операциям.
4.2. Прибыль (убытки) от реализации проектно-изыскательских работ
определяется как разница между выручкой от реализации работ в действующих
ценах без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных
законодательством, и затратами на их производство и реализацию.
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении
прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают
экспортные тарифы.
Выручка от сдачи заказчику работ определяется либо по мере их оплаты в
полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах — по мере
поступления средств за выполненную работу на счета в учреждения банков, а
при расчетах наличными деньгами — при поступлении средств в кассу), либо по
мере сдачи работ и передачи их в установленном договором порядке заказчику.
При применении метода определения выручки по поступлению средств следует
иметь в виду, что в выручку засчитывается стоимость сданных работ,
полностью оплаченных заказчиком. Метод определения выручки от реализации
работ устанавливается организацией на отчетный год исходя из условий
хозяйствования и заключенных договоров и является элементом учетной
политики организации.
Порядок и сроки приемки работ и расчетов за них устанавливаются в
договоре по соглашению сторон. Расчеты могут осуществляться в форме авансов
под выполненные работы по этапам или после завершения всех работ в целом по
договору.
4.3. При определении прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества организаций учитывается разница (превышение) между продажной
ценой без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных
законодательством, и первоначальной (восстановительной) или остаточной
стоимостью этих фондов и имущества.
4.4. К доходам, отраженным на счете «Прибыль и убытки», также
относятся:
доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами
от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям
и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным организацией;
доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции,
производимой в установленном порядке;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие
виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы
от возмещения причиненных убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в
иностранных валютах;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством
и реализацией продукции (работ, услуг).
4.5. К расходам и потерям, отраженным на счете «Прибыль и убытки»,
относятся:
затраты по расторгнутым договорам, по аннулированным производственным
заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и
объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды
санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению
причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также
отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с
законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой
давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча
производственных запасов, готовой продукции и других материальных
ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты,
связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий
(кроме организаций, образующих резервный фонд в установленном
законодательством порядке или получающих на эти цели специальные средства);
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в
иностранной валюте;
прочие расходы и потери, непосредственно не связанные с производством и
реализацией продукции (работ, услуг).
В связи с введением в действие с 1 января 1994 года настоящих
Методических рекомендаций утрачивает силу Номенклатура прямых затрат и
накладных расходов на проектные и изыскательские работы для строительства,
утвержденные Госпланом СССР и Стройбанком СССР 8 февраля 1973 г. № 23/1.
СОГЛАСОВАНО:
Минэкономики России
1 апреля 1994 г.
СОГЛАСОВАНО:
Минфин России
6 апреля 1994 г.
УТВЕРЖДЕНО:
Госстроем России
6 апреля 1994 г.
Правительство Российской Федерации ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№552
Об утверждении Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли
Во исполнение Закона Российской федерации «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить согласованное с Верховным Советом Российской Федерации
прилагаемое Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, и ввести его в действие с 1 июля 1992 г., а
подпункт «т» пункта 2 Положения — с 1 января 1992 г.
2. Министерству промышленности Российской Федерации, Министерству
топлива и энергетики Российской Федерации, Министерству науки, высшей школы
и технической политики Российской Федерации, Министерству сельского
хозяйства Российской Федерации и Министерству архитектуры, строительства и
жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации разработать и по
согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством
финансов Российской Федерации утвердить во втором полугодии 1992 г. типовые
методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию
себестомости продукции (работ, услуг) по соответствующим отраслям народного
хозяйства России (промышленности, строительству, сельскому хозяйству,
науке) .
Рекомендовать руководителям министерств и ведомств Российской Федерации
в кратчайший срок разработать и довести до предприятий и организаций
отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к специфике
соответствующих производств и видов деятельности.
Особенности состава затрат, не предусмотренные Положением, утвержденным
настоящим постановлением, и указанными типовыми методическими
рекомендациями и инструкциями, определяются соответствующими министерствами
и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством
экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской
Федерации.
3. Министерству финансов Российской Федерации разработать и утвердить
нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу, а также
на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными
заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость
продукции (работ, услуг), и порядок их применения.
4. Министерству экономики Российской Федерации и Министерству финансов
Российской федерации совместно с Министерством юстиции Российской Федерации
и другими заинтересованными министерствами и ведомствами подготовить до 1
декабря 1992г. предложения о внесении в законодательство Российской
Федерации изменений, вытекающих из настоящего постановления.
Е. Гайдар
Правительство Российской Федерации
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№661
Министерству финансов Российской Федерации с участием Министерства
экономики Российской Федерации при необходимости подготавливать
соответствующие разъяснения по применению указанного Положения.
2. Разрешить организациям начиная с 1 января 1996 г. создавать
страховые фонды (резервы) для финансирования расходов, связанных со
страховыми рисками, перечисленными в подпункте « р » пункта 2 изменений и
дополнений, утвержденных настоящим постановлением.
Установить, что размер отчислений на указанные цели, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), не может превышать 1 процент объема
реализуемой продукции (работ, услуг).
3. Государственному комитету Российской Федерации по промышленной
политике совместно с другими федеральными органами исполнительной власти
разработать и по согласованию с Министерством экономики Российской
Федерации и Министерством финансов Российской Федерации утвердить в III
квартале 1995 г. типовые методические рекомендации по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности.
Председатель Правительства
Российской Федерации
В.Черномырдин
О внесении изменений и дополнений
в Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли
В соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемые изменения и дополнения», вносимые в Положение
о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от
5 августа 1992 г. № 552 (Собрание актов Президента и Правительства
Российской Федерации, 1992, № 9, ст. 602), и ввести их в действие с 1
января 1995 г.
Включены в текст Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением
Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552.
Утверждено постановлением
Правительства Российской Федерации
от «5» августа 1992 г. №552
ПОЛОЖЕНИЕ
о составе затрат по производству, и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли[5]
1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
1. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой
стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ,
услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных
фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и
реализацию.
Для целей налогообложения произведенные организацией затраты
корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм
и нормативов (вводится в действие 1 января 1995 г.).
2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ,
услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая
материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по
контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции,
сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков,
выявленных в процессе ее эксплуатации;
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат
на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также
платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;
в) затраты на подготовку и освоение производства: затраты по
подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений,
очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения
плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации
земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза
добываемого сырья, другие виды работ;
затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов
(пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств,
цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования
(под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным
выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
затраты на подготовку и освоение производства продукции, не
предназначенной для серийного или массового производства.
Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств,
цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг):
затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и
механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования
и технических установок с целью проверки качества их монтажа;
затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками
оборудования или по их поручению специализированными организациями;
затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее
отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой
предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а
также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в
эксплуатацию;
затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие
организации.
Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных
работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-
изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при
транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке)
оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие
аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия
поставок и выполнения работ;
г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием
технологии и организации производства, а также с улучшением качества
продукции, повышением ее надежности, долговечности и других
эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного
процесса.
Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а
также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-
исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов
сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции
(работ, услуг) не включаются;
д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством:
проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием
моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям,
организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по
изобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и
т.п.;
е) затраты на обслуживание производственного процесса:
по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией,
инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии
(расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и
капитального ремонтов). Затраты на проведение модернизации оборудования, а
также реконструкции объектов основных фондов, в себестоимость продукции
(работ, услуг) не включаются;
по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая
затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями
медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на
территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве,
обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных
требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации организаций,
надзора и контроля за их деятельностью;
ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их движущихся
частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств
некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности; устройство и
содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань и прачечных
на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с
особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);
оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального
характера), обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными
приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством,
специальным питанием; содержание установок по газированию воды,
льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной
одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других условий, предусмотренных
специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по
охране труда, организация докладов, лекций по технике безопасности.
Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации
отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в
производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не
включаются;
з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов
природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров
и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически
опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и
уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды
текущих природоохранных затрат.
Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в
природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ,
услуг), а платежи за превышение их — за счет прибыли, остающейся в
распоряжении природопользователей;
и) затраты, связанные с управлением производством:
содержание работников аппарата управления организации и его структурных
подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их
деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного
транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей;
эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений,
оборудования, инвентаря и т.п.;
затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью,
включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных
документов;
оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг,
осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех
случаях, когда штатным расписанием организации или должностными
инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления
производством;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
содержание и обслуживание технических средств управления:
вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;
затраты организации по приему и обслуживанию представителей других
организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью
установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников,
прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии
организации (представительские расходы).
Для целей налогообложения затраты на содержание служебного
автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы
принимаются в пределах, установленных законодательством.
Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-
хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из
учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг).
Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления
капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ,
услуг) не включаются;
к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
выплата работникам организаций средней заработной платы по основному
месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения
квалификации и переподготовки кадров;
затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих, включая
оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных от основной
работы;
оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы,
предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам,
успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных
учебных учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных
общеобразовательных учреждениях, в вечерних (сменных) профессионально-
технических учреждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без
отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно,
предусмотренная законодательством;
затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по
договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и
переподготовки кадров, затраты базовых организаций по оплате труда
инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих, освобожденных
от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и
производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних
профессионально-технических учреждений и средних специальных учреждений,
студентов высших учебных учреждений.
Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными
учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров
включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке,
установленном законодательством.
Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им
бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором
рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-
технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или
среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также
отпуска перед началом работы;
м) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в
направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с
органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов
по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского
транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя
из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы,
определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги,
возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных
документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении
организации;
н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым
методом, включая доставку работников от места нахождения организации или
пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом
поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на
эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению
вахтового поселка в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о
труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата
очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный
отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая
оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с
законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков,
оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени,
связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных
обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;
п) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального
страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости
населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве
продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным
законодательством Российской Федерации. Отчисления (страховые взносы) в
пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного
медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату
труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере
(работников жи-лищно-коммунальных организаций, детских дошкольных,
медицинских, оздоровительных учреждений и других), должны включаться в
сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводственной
сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли,
остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей
квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в дошкольном
учреждении и т.п. (вводится в действие с 1 января 1995 г.);
р) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм,
установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования
расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров,
стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций,
а также для страхования имущества организации, жизни работников и
гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам
третьих лиц.
К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг), относятся: страхование средств
транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества;
страхование гражданской ответственности организаций — источников повышенной
опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков;
страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных
случаев и болезней; добровольное медицинское страхование;
(подпункт «р» вводится в действие с 1 января 1996 г.).
с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за
исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств,
нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты
(коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями
работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным
работам, оказанным услугам).
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным
кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в
пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации,
увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки
ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в
иностранной валюте).
Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской
Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и
пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых
предусмотрено изменение процентной ставки;
т) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд,
выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным
ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате
процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных
законодательством Российской Федерации;
у) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением,
транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в
транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются
покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по
осуществлению в соответствии с заключенными договорами торговокомиссионных
(факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в
выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии
с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям
или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и
другие аналогичные затраты.
Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержденных в установленном
порядке;
ф) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых
бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не
состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы
(включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов
ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.
Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных
ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции
(работ, услуг) не включаются;
ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе
осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений,
рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их
полезного использования (но не более срока деятельности организации). По
нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного
использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете
на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);
ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов
(или их отдельных частей);
ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников,
перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации порядком;
щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования,
производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области
пожарной безопасности;
я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ,
услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком (вводится
в действие с 1 января 1995 г.).
3. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются
также:
потери от брака;
затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на
которые установлен гарантийный срок службы;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при
отсутствии виновных лиц;
затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем,
профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с
исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по
возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации (вводится в действие с 1 января 1995
г.);
выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в
связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
4. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг):
затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг),
не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и
поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ); .
затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию
(включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонтов)
культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а
также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в деятельности
других предприятий и организаций.
5. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг),
группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим
элементам:
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
6. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав
вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым
компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
покупных материалов, используемых в процессе производства продукции
(работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для
упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и
хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и
эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и
прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа
спецодежды и других малоценных предметов;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в
дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними
предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися
к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного
характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению
продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для
определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за
соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных
производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций
по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов,
инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного
(центрального) склада в цехи (отделения)) и доставка готовой продукции на
склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к
услугам производственного характера;
природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой
базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель,
осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину,
отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из
водохозяйственных систем);
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на
технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической,
тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий,
транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом
предприятия;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха,
холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические,
двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.
Затраты на производство электрической и других видов энергии,
вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу
покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие
элементы затрат;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм
естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные
затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на
добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений,
уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости
услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними
организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы)
материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат
включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на
оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий
на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных
ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного
использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены
на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с
материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его
приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования
или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость
продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья,
материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных
ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг),
утратившие полностью или частично потребительские качества исходного
ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с
повышенными затратами (понижение выхода продукции) или вовсе не
используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов,
которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие
цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства
других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также
попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в
отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг).
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной
цене исходного материального ресурса (по цене возможного
использования), если отходы могут быть использованы для основного
производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой
продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов
широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и
хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются
на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
7. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату
труда основного производственного персонала предприятия, включая премии
рабочим и служащим за .производственные результаты, стимулирующие и
компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с
повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных
законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных
законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом
отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного
законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в
штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В состав
затрат на оплату труда включаются:
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные
исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в
соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты
работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии
(включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в
том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в
труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и
окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в
многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания,
за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.,
осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации
(вводится в действие с 1 января 1995 г.);
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в
соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и
продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в
соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья
(суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья,
коммунальных услуг и прочее);
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим
законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование),
остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их
продажей по пониженным ценам);
выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о
труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время:
оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за
неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и
обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для
кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением
медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей (вводится в
действие с 1 января 1995 г.); выплаты работникам, высвобождаемым с
предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением
численности работников и штатов;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы
по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим
законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том
числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в
пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии
с действующим законодательством; надбавки к заработной плате,
предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского
Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-
технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее
специальное учебное заведение;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков,
предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и
заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной
аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных
заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а
также поступающим в аспирантуру;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой
работы в случаях, предусмотренных законодательством;
доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического
заработка, установленные законодательством;
разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других
предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в
соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по
предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;
суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере
тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия
(пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на
вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим
условиям и вине транспортных организаций;
суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы
на предприятия, в организации согласно специальным договорам с
государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как
выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными
организациями;
заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и
специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от
работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
плата работникам — донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха,
предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних
специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих
производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся
общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних
специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в
составе студенческих отрядов;
оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за
выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При
этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг)
по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ
(услуг) и платежных документов;
другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком
в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых
поступлений).
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие
выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также
затраты, связанные с их содержанием:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых
поступлений;
материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь
работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное
строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на
кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда
на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные
социальные потребности;
оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх
предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе
женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к
месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим
законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);
надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам
труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам
трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с
повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям
Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости
питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по
льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных
категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);
оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм,
подлежащих отнесению на себестоимость продукции
(работ, услуг);
ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой
работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для
общественного питания предприятия;
оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в
спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и
физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного
потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
8. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные
отчисления по установленным законодательством нормам органам
государственного социального страхования, Пенсионного фонда,
государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на
оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на
которые страховые взносы не начисляются).
9. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и
утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию
их активной части, производимую в соответствии с законодательством.
Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по
элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления
на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным
фондам.
В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от
стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно
предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а
также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями
медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на
территории предприятий.
Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке
индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на
полное восстановление основных фондов, отражают по элементу «Амортизация
основных фондов» также сумму прироста амортизационных отчислений в
результате их индексации.
10. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции
(работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным
видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие
обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения,
затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по
сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним
организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и
переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на
гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных
центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов
основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизация по
нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав
себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее
перечисленным элементам затрат.
Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда
лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта
основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг),
в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный
фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных
фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими
организациями.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих,
средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат
(материальным затратам, затратам на оплату
труда и другим).
Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни
и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом
(реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава
элемента «Прочие затраты» в отдельные элементы (вводится в действие с 1
января 1995 г.).
11. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ,
услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции
(работ, услуг) группируются по статьям затрат.
Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам
продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного
производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими
рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры
производства (вводится в действие с 1 января 1995 г.).
При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида
деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение
затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут
быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).
12. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому
они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или
последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за
подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)
(вводится в действие с 1 января 1995 г.).
Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в
котором они выявлены.
Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие
включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте,
действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых
путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действующему на дату совершения операций.
II. Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли
13. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из
финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных
средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров
определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ,
услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и
затратами на ее производство и реализацию.
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении
прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают
экспортные тарифы.
Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ,
услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по
мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения
банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в
кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и
предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (вводится в
действие с 1 января 1995 г.).
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг)
устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий
хозяйствования и заключаемых договоров.
14. В состав внереализационных доходов включаются (вводится в действие
с 1 января 1995 г.):
доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами
от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям
и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
доходы от сдачи имущества в аренду;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие
виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы
от возмещения причиненных убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством
и реализацией продукции (работ, услуг).
15. В состав внереализационных расходов включаются (вводится в действие
с 1 января 1995 г.):
затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на
производство, не давшее продукции;
затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и
объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды
санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по
возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также
отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с
законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой
давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча
производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей,
потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с
предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых
в соответствии с установленным законодательством порядком за счет
финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением
внереализационных доходов (вводится в действие с 1 января 1995 г.).
————————
[1] В состав строительных работ, выполняемых строительными организациями,
входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и
сооружений, а также другие виды работ, выполненные по договору на
строительство и относимые к строительным в соответствии с установленным
порядком.
[2] Здесь и далее под строительной организацией имеются в виду все
предприятия и организации различных организационно-правовых форм,
выполняющие строительные работы и имеющие согласно законодательству
Российской Федерации и статус юридического лица.[3] В дальнейшем именуются — материалы.
[4] В дальнейшем именуются «проектно-изыскательские работы».
[5] С учетом изменений и дополнений, внесенных в Положение о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденных
постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661