Содержание
Введение
1. Теоретические основы финансовых
результатов и их анализа
1.1 Экономическая сущность доходов,
расходов организации, их состав
1.2 Общие положение по учету,
финансовых результатов и нормативные документы
					







2. 
Современная
организация учета финансовых результатов деятельности предприятия «Управления
сельского хозяйства Черемшанского района»
2.1. Общая характеристика учета
финансовых результатов
2.2 Учет финансовых результатов от
продажи продукции
2.3 Учет операционных и
внереализационных доходов и расходов
3.Анализ финансовых результатов
3.1Динамика финансовых результатов
3.2 Факторы, влияющие на финансовый
результат
3.3 Резервы повышение финансовых
результатов предприятия
Заключение
Литература
Введение
Деятельность любого
предприятия ориентирована на получение определенных финансовых результатов.
Однако одни предприятия уверенно достигают поставленных целей своей
деятельности, а другие – работают менее успешно. Многие успех деятельности
предприятия связывают с правильным выбором вида деятельности, наличием
достаточных ресурсов и умением ориентироваться в современных условиях рыночной
экономики. Удачное хозяйствование предприятия зависит от правильной начальной
ориентации и благоприятных исходных условий его деятельности — обеспеченности
материальными, финансовыми и трудовыми ресурсами. Также значительная роль
отводится управлению предприятием в неспокойном мире хозяйственных
неожиданностей, инфляции, жесткой конкуренции.
Управление представляет
собой конкретные способы воздействия на объект управления для достижения
конкретной цели. Управление осуществляется на основе различных форм и методов
воздействия на объект управления. Анализ финансово — хозяйственной деятельности
предприятия является одним из наиболее действенных методов управления, основным
элементом обоснования руководящих решений. В условиях рыночной экономики в
значительной степени усиливается жесткость финансовых ограничений хозяйственной
деятельности предприятия. Это проявляется, прежде всего, в ликвидации
безвозмездной поддержки предприятий государством Соответственно современная
финансовая система исключает практику централизованного изъятия средств
предприятия, помимо регламентированных расчетов с государственным бюджетом и
внебюджетными фондами.
В условиях становления
рыночных отношений анализ имеет целью обеспечить устойчивое развитие доходной,
конкурентоспособной деятельности и включает различные направления – правовое.
Экономическое, финансовое и т.д. Они основаны на системном подходе, комплексном
учете разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и
являются важной функцией управления. В этом состоит актуальность темы данного
дипломного исследования. Целью настоящего исследования является – изучение
учета финансовых результатов от реализации товаров учета операционных
внереализационных доходов и расходов; доходности; анализ финансовых результатов
и факторов, влияющих на них. Анализ финансовых результатов показывает по каким
конкретным направлениям надо вести работу и каковы важнейшие способы улучшения
финансового результата предприятия в определенный период его деятельности .
Основными задачами являются:-
раскрыть сущность доходов и расходов структуру финансового результата;-
рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета финансовых результатов
«Управление сельского хозяйства Черемшанского района ».- провести анализ
финансовых результатов предприятия- выявить пути улучшения финансового
результатаОбъектом исследования является «Управление сельского хозяйства
Черемшанского района ». «Управление сельского хозяйства » основано в 1995 году,
есть 5 магазинов 1 кафе. Численность работников предприятия составляет 43
человека. Одним из видов деятельности «Управление сельского хозяйства
Чнеремшанского района» является розничная торговля .
Для написания дипломной
работы использовались Учетная политика предприятия, рабочий план счетов,
экономические аналитические данные «Управление сельского хозяйства
Черемшанского района», постановления и инструкции, литература отечественных и
зарубежных авторов, налоговый и Гражданский кодексы Российской Федерации,
методические рекомендации по исследуемой проблеме. В процессе исследования
применялся комплексный подход к решению поставленных задач, использовались
различные методы и приемы экономика — статистического анализа.
Все сказанное позволило
достаточно подробно изучить состояние бухгалтерского учета финансовых результатов
в организации «Управление сельского хозяйства Черемшанского района», сделать
анализ финансовых результатов и решить поставленные перед дипломной работой
задачи. 
1. 
Теоретические
основы финансовых результатов и их анализа
1.1 Экономическая сущность
доходов, расходов организации и их состав
Целью бухгалтерского
учета является формирование достоверной учетной и отчетной информации для
внешних и внутренних пользователей. Применительно к внешним пользователям цель
бухгалтерского учета формирование информации о финансовом положении
организации, финансовых результатах и изменениях в финансовом положении,
полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.
Заинтересованными
пользователями информации считаются юридические и физические лица, имеющие
потребность в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и
навыками для понимания, оценки и использования информации реальные и
потенциальные инвесторы, работники организации, заимодавцы федеральные
налоговые службы, (МНС), поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики,
органы власти и общественность в целом. Наряду со специфической внешним
пользователям нужна и общая для всех пользователей информация, например о
способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные активы,
времени и последовательности их поступления. Применительно к внутренним
пользователям целью бухгалтерского учета является формирование информации,
необходимой руководству организации для принятия управленческих решений,
планирования, контроля и анализа производственной и финансовой деятельности.
Информацию для внутренних пользователей, характеризующую финансовое положение
организации, финансовые результаты ее деятельности и изменения в финансовом
положении, целесообразно использовать при формировании информации для внешних
пользователей.
Элементами информации о
финансовом положении организации отраженной в бухгалтерском балансе, являются
активы, обязательства и капитал Активы – это хозяйственные средства, контроль
над которыми организация получила в результате свершившихся фактов
хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в
будущем. Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность
организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственно
деятельности, и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.
Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы. Капитал
– это вложения собственника и прибыль, накопленная за время деятельности организации.
При определении финансового положения организации величина капитала
определяется как разница между активами и обязательствами.
Элементами, формируемой в
бухгалтерском учете, информации о финансовых результатах деятельности
организации, отражаемой в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и
расходы организации. Доход – это увеличение экономических выгод в течение
отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению
капитала, отличного от вклада собственников. К доходам относят выручку от
реализации продукции, работ услуг, проценты и дивиденды к получению, арендную
плату, а также прочие доходы. Доходы организации в зависимости от их характера,
условия получения и направления деятельности организации подразделяются на :
— доходы от обычных видов
деятельности ;
— прочие поступления.
К прочим поступлениям
относятся:
— операционные доходы;
— внереализационные
доходы ;
— чрезвычайные доходы ;
Не признаются доходами
организации поступления от других юридических и физических лиц:
— сумм НДС , акцизов,
экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей ;
— по договорам комиссии,
агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.- в
порядке предварительной оплаты продукции, товаров , работ, услуг;
— авансов в счет оплаты
продукции, товаров , работ, услуг;
— задатка;
— в залог, если договором
предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
— в погашение кредита,
займа, предоставленного заемщику.
Доходами от обычных видов
деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом
деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и другие видов интеллектуальной
собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой
считаются поступления, получение которых связано с указанными видами
деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности,
когда это не является предметом деятельности организации, относятся к
операционным доходам. В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету
(ПБУ) 9/99 [8] и 10/99 [9] операционными доходами и расходами являются:-
поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;-
поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
— поступления и расходы,
связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты
и иные доходы по ценным бумагам);
— прибыль или убыток,
полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору
простого товарищества );
— поступление и расходы
от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), продукции, товаров;
— проценты, полученные за
предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом
банке;
— проценты, уплачиваемые
организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,
займов);
— расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
— отчисление в оценочные
резервы;
— прочие операционные
доходы и расходы.
К внереализационным
доходам и расходам относятся;
— штрафы пени неустойки
за нарушения условий договоров полученные и уплаченные; 
— активы полученные и переданные
безвозмездно, в том числе по договору дарения;
— поступления в
возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных
организацией убытков;
— прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; 
— суммы кредиторской,
депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности ;
— сумма дооценки и уценки
активов;
— перечисление средств
(взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на
осуществление спортивных мероприятий, отдыха развлечений, мероприятий
культурно- просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
— прочие
внереализационные доходы и расходы.
Чрезвычайными доходами
считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара аварии и т.п.)
страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. Расход- это
уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение
обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений,
обусловленных изъятиями собственниками. К расходам относят затраты на
производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда работников,
амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий,
продажи основных средств, изменений валютных курсов и т.д.) Расходы организации
в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности
организации подразделяются на:
— 
расходы по
обычным видам деятельности;
— 
прочие расходы;
Прочие расходы
подразделяются на;
— 
операционные
расходы ;
— внереализационные расходы ;
— чрезвычайные расходы ;Не
относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением
капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты;
— по приобретению или
созданию внеоборотных активов;
— по вкладам в уставные
капиталы других организаций, на приобретение акций акционерных обществ и ценных
бумаг не с целью перепродажи;- перечисление средств, связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;
— по договорам комиссии,
агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента принципала и т.п. ;
— в порядке
предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей,
работ, услуг;
— в виде авансов, задатка
в счет оплаты материально- производственных запасов и ценностей, работ и услуг;
— в погашение кредита,
займа, полученных организацией.
Расходы по обычным видам
деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции
выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. В
организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату
во временное пользование своих активов по договору аренду и прав, возникающих
из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других
организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы
осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные
виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по
осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам. В
составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) Информация об изменениях в
финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную,
финансовую и текущую (операционную) деятельность в отчетном периоде. Данная
информация обеспечивается главным образом отчетном о движении денежных средств.
Функционирование
предприятия, независимо от видов его деятельности и форм собственности, в
условиях рынка, определяется его способностью приносить достаточный доход или
прибыль. При определении финансового результата деятельности предприятия за
отчетный период прибыль или убыток определяется как разница между доходами и
расходами. Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется суммой
полученной прибыли и уровнем рентабельности. Положительный конечный результат
деятельности предприятия, прибыль характеризует абсолютную эффективность его
работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором
стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия
и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и
материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли погашаются
долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно,
прибыль является важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных
показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой
деятельности предприятия. Сумма прибыли, поручаемая предприятием , обусловлена
объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и
внешнем рынках , ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами,
которыми сопровождается становление рыночных отношений. Прибыль – это денежное
выражение основной части накоплений, создаваемых предприятиями, наиболее плотно
отражающее эффективность производства, объем и качество производственной
продукции, состояние производительности труда и уровень себестоимости. Прибыль
предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также других
видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность
на финансовых и валютных биржах и т.д.). Прибыль является частью чистого
дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после
реализации продукции. Количественно она представляет собой разность между
чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога
и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной
себестоимостью реализованной продукции. Для целей налогообложения прибылью
признается полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов.
Чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит
прибыли ,тем лучше его финансовое состояние.
1.2 Общие положение по
учету, анализу финансовых результатов и нормативные документы
Предметом изучения
экономического анализа являются предприятие, его организационная структура,
активы и обязательства. Экономический анализ имеет дело с хозяйственными
процессами, которые включают в себя производство и реализацию продукции с
использованием основных и оборотных средств, формирование и распределение
прибыли и т.д. Объектом изучения экономического анализа можно считать
хозяйственные процессы предприятий, объединений, организаций, складывающиеся
под воздействием объективных и субъективных факторов. Объективный характер имеют
такие факторы, как изменения рыночных цен на сырье, материалы, оборудование,
происходящие в соответствии с определенными экономическими законами. Факторы,
которые носят субъективный характер, зависят от решений и действий человека,
связаны с его конкретной деятельностью. Например, неправильно определенные
позиции предприятия на рынке, перспективы развития рыночной ситуации и
перспективы развития предприятия приведут к отрицательным финансовым и другим
результатам. Успех финансово – хозяйственной деятельности предприятия, таким
образом, зависит от умелого планирования, качества оперативных решений,
принимаемых конкретными исполнителями. Главная экономическая задача анализа
хозяйственной деятельности – это прогнозирование ожидаемых результатов
хозяйственной деятельности. Методологической основной анализа финансовых
результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех
предприятий, независимо от организационно – правовой формы собственности,
модель их формирования и использования. Основными экономическими результатами
финансово- хозяйственной деятельности предприятия являются объем реализованной
продукции, валовой доход, прибыль, стоимость имущественного комплекса
предприятия. Экономические результаты работы предприятия зависят от
конкурентоспособности, востребованности его продукции (работ, услуг), уровня
рейтинга, деловой активности и деловой репутации. На результаты экономической
деятельности предприятия влияют уровень безубыточности, ликвидности,
платежеспособности и финансовой устойчивости. Экономические результаты
финансово- хозяйственной деятельности предприятия отражают в целом
эффективность использования его экономического потенциала, который включает
кадровый технический, производственный и финансовый потенциал и характеризует
общие возможности, а также конкретные виды экономической деятельности
предприятия. Объем реализованной продукции является основным экономическим
результатом финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Это показатель
сводного характера, характеризующий общие результаты экономической деятельности
предприятия. Выручка от реализации продукции является основным источником
поступления финансовых ресурсов и денежных средств. Под финансовыми ресурсами
понимается валовой доход, распределяемый на формирование фонда оплаты труда и
денежных накоплений, а денежные средства — оборотные средства и амортизация.
Можно произвести большой объем продукции, однако, если она не будет реализована
или реализована по цене, не обеспечившей получение прибыли, то предприятие
окажется в тяжелом финансовом состоянии.
Финансовые результаты
деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных
показателей. К абсолютным показателям относятся : прибыль (убыток) от
реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации
доходы и расходы от внереализационных операций; балансовая (валовая) прибыль;
чистая прибыль. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия ,
определяется как разница между облагаемой налогом на прибыль отчетного периода
и величиной налогов с учетом льгот. Она выступает важнейшим источником доходов
предприятия.
В качестве относительных
показателей используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного
капитала – собственного, заемного, инвестиционного и т.д.) Эту группу показателей
называют также показателями рентабельности. Экономический смысл показателей
рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с
каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие. Финансовые
результаты деятельности предприятия, помимо производственной, зависят также от
результатов инвестиционной деятельности, финансовых операций, поправок, не
отражающих движение денежных средств, методов и процедур выбранной в текущем
периоде учетной политики и других факторов. Анализ начинается с изучения
выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов
– себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям
изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и
расходов рассматриваются как факторы , влияющие на показатели прибыли (убытка).
Конечная цель анализа состоит в том , чтобы объяснить причины изменения и
качество чистой прибыли – источника прироста капитала и выплаты дивидендов.
Результаты анализа отчета о прибылях и убытках предприятия используются в
сравнительном анализе , который важен для кредиторов , акционеров, пайщиков и
других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов.
Кроме этого результаты анализа используются в прогнозировании финансовых
результатов , что может быть использовано как во внутреннем , так и во внешнем
анализе. В аналитической практике применяется несколько методов, которые
используются при анализе любой формы отчетности, — вертикальный, горизонтальный,
трендовый анализ показателей расчет финансовых коэффициентов, сравнительный
анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают
бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются
методы статистики. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках – это анализ
структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим
периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста)
показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый
анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что
предполагает длительный период функционирования организации, стабильность
методов бухгалтерского учета и устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности,
возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели. Данные
базового года служат исходной точкой расчета и принимаются за 100 %. 
Изменение показателей
отчета о прибылях и убытках (объема продаж, себестоимости, различных доходов и
расходов, показателей финансовых результатов) рассчитывается по каждому
показателю в % к базисному году. При изучении достаточно длительного периода
данные могут быть усреднены, например, рассчитаны средние показатели за каждые
три года. Другой подход заключается в расчете структурных показателей отчета о
прибылях и убытках за ряд лет. Таким образом, построенные тренды изучаются для
выявления тенденция финансовых результатов. При построении аналитических таблиц
необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность —
прибыли и убытки, итоговый показатель — будь то прибыль налогообложения или
чистая прибыль – формируется не только за счет выручки от продажи. Для
определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем
продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по
сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней
формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным
представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах,
количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского отчета
о прибылях и убытках. 
Обычно в таблицах
сочетаются абсолютные значения анализируемых показателей, по которым
рассчитываются отклонения, данные о структуре совокупности и ее измени,
относительные показатели динамики показателей финансовых результатов. Назовем
основные финансовые результаты, определяемые абсолютными величинами. Выручка от
реализации (валовой доход) -общий финансовый результат от реализации продукции
(работ, услуг).
Согласно российским
нормативным документам он включает в себя: выручку (доходы) от реализации
готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг;
строительных, научно-исследовательских работ; товаров, приобретенных для
последующей продажи; услуг по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях
транспорта и т.д. Выручка от реализации может быть определена по моменту
поступления денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется
выпиской банка с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на
основании которых на счет зачисляются денежные средства.Предприятия могут быть
также, определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту
отгрузки продукции (выполнения работ, услуг), что оформляется соответствующими
документами об отгрузке.
Разница между выручкой от
реализации продукции (работ , услуг) без налога на добавленную стоимость и
акцизов и затратами на производство реализованной продукции (работ, услуг)
называется валовой прибылью от реализации.
Общий финансовый
результат на отчетную дату , который называют также балансовой прибылью,
получают путем расчета общей суммы всех прибылей и всех убытков от основной и
не основной деятельности предприятия. В балансовую прибыль включают : прибыль
(убыток) от реализации продукции, работ, услуг; прибыль (убыток) от реализации
товаров ;прибыль (убыток) от реализации товаров; прибыль (убыток) от реализации
материальных оборотных средств и других активов; прибыль (убыток) от реализации
и прочего выбытия основных средств; доходы и потери от валютных курсовых
разниц; доходы от ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений,
включая вложения в имущество других предприятий; расходы и потери, связанные с
финансовыми операциями; внереализационные доходы (потери). Чтобы прогнозировать
значение прибыли управлять ею, необходимо проводить объективный системный
анализ ее формирования, распределения и использования. Такой анализ важен как
для внутренних, так и для внешних партнерских групп, поскольку рост прибыли
определяет рост потенциальных возможностей предприятия, увеличивает размере
доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние
предприятия.
Основные задача анализа
финансовых результатов предприятия по традиционной методике включают в себя :
— оценку динамики
показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период:
— анализ источников и
структуры балансовой прибыли;
— выявление резервов
повышения балансовой прибыли предприятия и чистой прибыли расходуемой на
выплату дивидендов; 
— выявление резервов
повышения различных показателей рентабельности.
С целью выполнения этих
задач проводятся:
— оценка выполнения плана
финансовым показателям (прибыли, рентабельности и средств, и изучение их
динамики ;
— общая оценка выполнения
плана по балансовой прибыли, изучение ее динамики по сравнению с
соответствующим базовым периодом, рассмотрение ее структуры;
— определение влияния
отдельных факторов на прибыль от реализации продукции (работ и услуг);
— рассмотрение состава
внереализационных доходов, оставляемых в распоряжении предприятия, и убытков,
возмещаемых за счет балансовой прибыли;
— определение влияния
внереализационных доходов и потерь на балансовую прибыль;
— выявление факторов,
влияющих на рентабельность продукции и производства;
— выявление резервов
дальнейшего увеличения прибыли, средств, направляемых на выплату дивидендов, устранение
внереализационных потерь и расходов
— выявление резервов
повышения рентабельности.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ
4/96 , утвержденным приказом Минфина РФ от 08.02.96 г. №10 «бухгалтерская
отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое
положение ее деятельности за отчетный период [4]. В соответствии с Приказом
Минфина РФ № 43 Н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету» ПБУ 4/99 (
от 6 июля 1999 года ) , прежнее ПБУ 4/96 утратило силу с 1 января 2000 года. В
новом ПБУ 4/ 99. «Бухгалтерская отчетность организации» понятие бухгалтерской
отчетности определяется как «единая система данных об имущественном и
финансовом положение организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [12].
Предварительный анализ финансовых показателей заключается в сравнении их
значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный
период и за ряд лет. В качестве базисных величин могут использоваться
рекомендуемые нормативы, усредненные по временному ряду значения показателей
данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным, с точки зрения
финансового состояния периодам; значения показателей, рассчитанные по данным
отчетности успешных предприятий. Представление об эффективности работы любого
предприятия дает финансовая отчетность. Финансовая отчетность – это
совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского
(финансового) учета. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное
состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность предприятия и другие
результаты, необходимые для обоснования многих решений (например,
целесообразность предоставления или продления кредита, надежность деловых
связей). Финансовая отчетность должна удовлетворять требованиям внешних и
внутренних пользователей. По данным отчетности определяют потребности в
финансовых ресурсах; оценивают эффективность структуры капитала; прогнозируют
финансовые результаты деятельности предприятия, а также решают другие задачи,
связанные управлением финансовыми ресурсами и финансовой деятельностью. Все
предприятия, независимо от форм собственности, представляют:
“Бухгалтерский баланс”
(ф. 1); “Отчет о прибылях и убытках” (ф. 2); “ Приложение к бухгалтерскому
балансу” (ф. 5). “Бухгалтерский баланс” содержит информацию для оценки
имущественного и финансового состояния предприятия. По балансу определяют
конечный финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток).
Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования,
используются для контроля за движением денежных потоков . “Отчет о прибылях и
убытках” содержит информацию о прибыли, полученной от производственной
,инвестиционной и финансовой деятельности ; об использование прибыли. Он
дополняет сведения, содержащиеся в балансе. В сочетании с балансом “Отчет о
прибылях убытках” позволяет рассчитать и проанализировать показатели
рентабельности предприятия.
В приложениях к
бухгалтерскому балансу приводятся следующие данные: движение фондов; движение
заемных средств; дебиторская и кредиторская задолженность; состав
нематериальных активов; наличие и движение основных средств; финансовые
вложения; социальные показатели; движение средств финансирования капитальных
вложений и других финансовых вложений. При составлении отчета по итогом
финансово — хозяйственной деятельности необходимо проанализировать полученные
отчетные данные. Для этого необходимо вычислить следующие базовые показатели :
оценка имущественного положения , оценка ликвидности, оценка финансовой
устойчивости, оценка деловой активности, оценка рентабельности. Основным
выводом анализа должно быть признание структуры баланса удовлетворительной, а
предприятия – платежеспособным. 
Дальнейший анализ
направляется на детальные рассмотрение :
— доходов и расходов от
внереализационных операций : доходов, полученных от долевого участия в других
предприятиях,
— доходов по облигациям и
другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
— доходов от сдача
имущества в аренду, сумм полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и
других экономических санкций, например, за нарушение условий хозяйственных
договоров; процентов от средств, размещенных на депозитных счетах банках;
курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; 
— прибылей и убытков
прошлых лет, выявленных в отчетном году, убытков от стихийных бедствий; потерь
от списания просроченных долгов и дебиторской задолженности;
— поступление по возврату
долгов, ранее списанных как безнадежные ;
— прочих доходов,
расходов и потерь, относимых в соответствии с действующим законодательством на
счет прибылей и убытков (счет 99).
Показатели рентабельности
характеризуют эффективность работы предприятия в целом доходность различных
направлений деятельности и более полно, чем прибыль показывают соотношение
эффекта с наличным или используемыми ресурсами.
Показатели прибыли и
рентабельности объединяют в несколько групп:
— показатели окупаемости
издержек производства и инвестиционных проектов;
— показатели прибыльности
продаж;
— показатели доходности
капитала и его частей;
— показатели, основывающиеся
на анализе маржинального дохода, то есть прибыли в сумме с постоянными
затратами предприятия;
— показатели,
базирующиеся на максимизации прибыль на основе предельного подхода (заключаются
в выборе такого объема производства реализации) продукции, при котором
предельные издержки на производство и реализацию продукции равны предельному
доходу).
2. 
Современная
организация учета финансовых результатов деятельности предприятие «Управление
сельского хозяйства Черемшанского района»
2.1 Общая характеристика
учета финансовых результатов
Бухгалтерский учет
является одной из функции управления. Выполняя информационную, контрольную и
оценочную роль, бухгалтерский учет формирует не менее 70 % всей экономической
информации, используемой в руководстве предприятием. Это частности, сведение о
ходе торговли других хозяйственных процессов наличии ресурсов всех видов, их
формировании, использовании, уровне издержек обращения, себестоимости
продукции, прибыли и т.д. Отсюда вывод: чем больше унифицирована такого рода информация,
тем быстрее, точнее, достовернее и экономнее можно ее получать и использовать,
повышая результативность управления.
Целью управленческого
учета является эффективное управление затратами, то есть издержками обращения
предприятия.
Получение максимума
прибыли предприятием при минимуме издержек обращения и достижения уровня
рентабельности, обеспечивающего текущую и перспективную деятельность
предприятия, предопределяют использование такого метода, как коммерческий
расчет. Как категория рыночной экономики он представляет собой метод ведения
хозяйства, заключающийся в соизмерении в денежной форме затрат и результатов
деятельности предприятия.
Необходимо отметить, что
коммерческий расчет базируется на рыночных элементах частной собственности,
свободе предпринимательства, личном интересе, конкуренции, свободном
ценообразовании. Реализацию этих принципов можно рассматривать с позиции
переоценки всех сторон деятельности предприятия с целью оптимизации издержек
обращения и получения максимальной прибыли. Начнем с того, что торговые
надбавки должны обеспечивать приемлемую рентабельность предприятия и должны
быть дифференцированы по отдельным товарам и товарным группам с учетом их
издержкоемкости. При установлении торговых надбавок целесообразно исходить из
потребительского спроса и покупательской способности населения. Проблема
состоит в получении информации об издержкоемкости отдельных товаров, так как в
действующем учете и отчетности такая информация не формируется и может быть
получена только расчетным путем.
Отметим, что раньше как
доминирующий фактор роста доходов рассматривалось расширение объема
деятельности, то есть увеличение товарооборота. В настоящее время можно
говорить о первоочередной задаче оптимизации затрат предприятия, установлении
большей справедливости системы издержек торгового предприятия при формировании
розничных цен. Система ценообразования изменилась. Торговые надбавки
предприятия устанавливают самостоятельно. Требования коммерческого расчета
обуславливают необходимость точного экономического обоснования торговых
надбавок. Рост расходов на продажу и снижения рентабельности в торговле
вызывает и такая причина, как рост ставок банковского кредита. Тактика
кредитования, обусловленная требованиями коммерческого расчета, заключается в
поиске сравнительно дешевых кредитов, для наиболее выгодного их вложения,
сокращении сроков реализации товаров, продукции. Наиболее надежный способ
избавления от банковской зависимости – увеличение собственных финансовых
средств, что, в свою очередь связано с максимизацией прибыли от хозяйственной
деятельности. 
В «Управление сельского
хозяйства Черемшанского района», приведем показатели прибыли в соответствии с
ПБУ 4/99 и порядок их формирования: [6].
1. Валовая прибыль.
Выручка от продажи
товаров, продукции, работ, услуг
— себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг.
2. Прибыль (убыток) от
продаж.Валовая прибыль
— коммерческие расходы
— управленческие расходы
3. Прибыль (убыток) до
налогообложения.Прибыль (убыток) от продаж
+ операционные доходы
— операционные расходы
+внереализационные доходы
— внереализационные
расходы
4. Прибыль (убыток ) от
обычной деятельности.
Прибыль (убыток) до
налогообложения- налог на прибыль и иные аналогичные платежи
5. Чистая прибыль /
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Прибыль /убыток от
обычной деятельности
+чрезвычайные доходы
-чрезвычайные расходы
6. Нераспределенная
прибыль /убыток отчетного года
Финансовый результат
отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате
производственно – финансовой деятельности организации.
Финансовый результат
определяют по счету 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета отражают
прибыль, а по дебету – убыток.
Хозяйственные операции
отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть
нарастающим итого с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового
оборотов по счета 99, определяют конечный финансовый результат за отчетный
период. Превышение кредитного оборота над дебетовым отражается в качестве
сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а
превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету
счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее
сальдо.
Для обобщения информации
о формировании конечного финансового результата деятельности организации в
отчетном году используют счет 99 “Прибыли и убытки”
Конечный финансовый
результат организации складывается под влиянием:
а ) финансового
результата от продажи продукции (работ, услуг), 
б) финансового результата
от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого
имущества (части операционных доходов и расходов);
в ) операционных доходов
и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества) ;
г ) внереализационных
прибылей и убытков;
д ) чрезвычайных доходов
и расходов .
Рассмотрим формирование
финансовых результатов на рисунке 2.1.1.
Финансовый результат Финансовый
результат Финансовый результат от реализации товаров от операционных и от
чрезвычайных (работ , услуг) (прибыль внереализационных доходов и расходов или
убыток) ( сч. 90 ) доходов и расходов ( счет 99) (сч. 91 )






Финансовый результат
Финансово — хозяйственной деятельности
(счет 99)



Распределение прибыли(налоги)


 Нераспределенная
прибыль-Непокрытый убыток (счет 84)




финансовый
учет экономический
Схема формирования
финансовых результатов( рисунок 2.1.1.)
Различие между этими
составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат
от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи»,
Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счете 99
«Прибыли и убытки» 
Прочие расходы не
учитываются на счетах издержек производства и обращения. В конечном итоге их
отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» Финансовый
результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и
расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого
затем ежемесячно списывают на счете 99. Чрезвычайные доходы и расходы относятся
непосредственно на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в
корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом
по оплате труда, денежных средств и т.п.
При списании стоимости
имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое
имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости с кредита счета 01,
а остальное имущество – по фактической себестоимости с кредита счетов 08, 10,
41, 50 и других счетов. Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные
платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со
счетом 68 «Расчет по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на
прибыль также отражаются на счетах 99 и 68. 
В «Сельхоз управление» по
окончании отчетного года счет 99 “Прибыли и убытки” закрывается. Заключительной
записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета
84 
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета
84.
За период с 2004 по 2005
год включительно «Управление сельского хозяйства Черемшанского раойона»»
финансовый год заканчивал с прибылью. Прибыль в основном была получена от
обычного вида деятельности. В 2005 прибыль году уменьшилось по сравнению с 2004
годом почти в 4 раза .
Также сумма прибыли
уменьшается за счет прочих платежей в бюджет. К ним относятся : штрафы и пени
по налогом, лицензионные сборы на право торговли алкогольной продукцией,
проценты за пользование бюджетными средствами по реструктурированным
задолженностям по налогам и т.д. Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить
формирование, данных, необходимых не только для составления отчета о прибылях и
убытках, но и также для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия,
для выявления причин увеличения или уменьшения прибыли.
Формирование
финансовых результатов в « Управление сельского хозяйства Черемшанского района»
осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99
«Расходы организации».
На сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от реализации
продукции, работ, услуг, это — разница между выручкой от продажи и
себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.
На сч. 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и
внереализационные доходы и расходы за исключением чрезвычайных доходов и
расходов и налога на прибыль.
Ежемесячно сальдо доходов и расходов со сч. 90 и 91 переносится на
сч. 99 «Прибыли и убытки», этот счет — операционный сопоставляющий
активно-пассивный. На дебете отражаются убытки, на кредите — прибыли.
Непосредственно на сч. 99 относят доходы и расходы, связанные с чрезвычайными
обстоятельствами, и суммы налога на прибыль.
Таким образом, на сч. 99 выявляется финансовый результат за
отчетный год — чистая прибыль или убыток (рисунок 2.1.2.).
  
Рисунок 2.1.2. Схема формирования финансовых результатов
Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка)
переносится на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», счет
финансово-результатный активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый
убыток, на кредите — нераспределенная при-быль. Счет 99 закрывается и в балансе
не показывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании
решения собрания учредителей в следующем отчетном году производится
распределение прибыли по направлениям, утвержденным собранием.
Выявление чистой прибыли в «Управление сельского хозяйства
Черемшанского района».
1.Отражается прибыль от продаж
Дебет                   Кредит
2.90/9                             99 Списывается
убыток от продаж:
Дебет                            Кредит
3.99                     90/9 Отражается сальдо
операционных доходов и расходов:
Дебет                            Кредит
          91/9                    99 
4.      Финансовый результат от внереализационных доходов и
расходов:
Дебет                   Кредит
99                        91/9 
5.      Отражается гибель материально-производственных запасов в
результате наводнения:
Дебет                   Кредит
99                        10 
6.Налог на прибыль:
Дебет                   Кредит
99                        68 
7.      Определяется чистая прибыль и перечисляется на сч. 84:
Дебет                   Кредит
99                        84
8.      Производится формирование резервного капитала:
Дебет                   Кредит
84                  82
Выявление чистого убытка в «Управление сельского хозяйства
Черемшанского района »
1. Списание чистого убытка. В этом случае сч. 99 и 84 — активные:
Дебет                   Кредит
84                        99
2.Покрытие убытка за счет уставного капитала:
Дебет                   Кредит
80               84
3.Покрытие убытка за счет резервного капитала:
Дебет                   Кредит
82              84
В «Управлении сельского хозяйства Черемшанского района» для
контроля за использованием средств нераспределенной прибыль ведется на
отдельных счета 84, следующие субсчета:
 — 
84/1
— прибыль, подлежащая распределению;
84/2 — нераспределенная прибыль в обращении; — 84/3 —
нераспределенная прибыль использованная
При использовании этих субсчетов выше приведенный
проводков представлен следующей корреспонденцией счетов.
1.      Определяется чистая прибыль и перечисляется на сч. 84/1:
Дебет                   Кредит
99                    84/1
2.Отчисления в резервный капитал:
Дебет            Кредит
84/1  82
3.Сальдо субсчета 84/1 переносится на сч. 84/2: 
Дебет                            Кредит
84/1  84/2
Это сальдо показывает величину средств, накопленных для создания
нового имущества.
4. По решению собрания учредителей остаток нераспределенной
прибыли направляется на приобретение материальных ценностей:
а)      приобретение ценностей 
Дебет                   Кредит
10               60
Дебет                   Кредит
60                 51
б)      одновременно отражается, какая часть нераспределенной
прибыли использована:
Дебет                   Кредит
84/2 84/3
Таким образом, по сч. 84 сальдо остается кредитовым, сохраняет
свою величину независимо от внутренних записей.
2.2 Учет финансовых
результатов от продажи продукции
«Управление сельского
хозяйства Черемшанского района» получает часть прибыли от продажи продукции,
товаров и услуг (реализационные финансовые результат). Прибыль от продажи
продукции (работ и услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи
продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных
пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ. [4], и затратами
на ее производству и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о
составе затрат. 
В бухгалтерском учете к
товарам относится не все, что продается, а лишь то , что специально приобретено
для продажи.
Согласно п.2. ПБУ 5/ 01
[7] под товарами понимается часть материально-производственных запасов,
приобретенная или полученная от других лиц и предназначенная для продажи.
В соответствии с п. 1 ст.
492 ГК РФ [3] по договору розничной купли – продажи продавец обязуется передать
покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В соответствии со ст.
346.27 НК РФ [4] розничная торговли – это торговли товарами и оказание услуг
покупателям за наличный расчет , а также с использованием платежных карт . 
В «Сельхозуправление»,
ведется раздельный учет товаров, имущества, хозяйственна операций, расходов и
доходов деятельности , общего режима налогообложения.
Выручка от реализации
товаров, продукции, работ и услуг определяется по отгрузке в момент
предъявления покупателям расчетных документов. Доходы и расходы предприятия
определяются по методу начисления согласно Положению по бухгалтерскому учету и
НК РФ [12] и учитываются по видам деятельности – по субсчетам, а по видам
затрат – по аналитическим счетам-статьям. Доходами от обычных видов
деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов
деятельности отражают на счете 90 «Продажи». Организация получает основную
часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный
финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют
как разницу между выручкой от продажи продукции (работ и услуг) в действующих
ценах .
Финансовый результат от
продажи продукции (работ и услуг) определяют по счету 90 “Продажи”. Этот
предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с
обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового
результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и
себестоимость по:
— 
готовой
продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам,
— 
покупным изделиям
(приобретенным для комплектации),
Сумма выручка от продажи
продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в « Управление сельского
хозяйства Черемшанского района» отражается по кредиту счета 90 «Продажи»
отражается продажная стоимость проданных товаров, по дебету – их учетная
стоимость ( в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным
сторнированием сумм скидок относящихся к проданным товарам ( в корреспонденции
со счетом 42 «Торговая наценка»). В «Управление сельского хозяйства
Черемшанского района» учет продаж ведется на отдельных субсчетах счет 90
«Продажи» ;
90-1 Выручка
90-2 Себестоимость продаж
90-3 Налог на добавленную
стоимость
90-4 Акцизы 
90-9 Прибыль (убыток) от
продаж
На субсчетах 90-1 , 90-2,
90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции.
Себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.
Субсчет 90-9 Прибыль
убыток от продаж предназначен для выявления финансового результата от продаж
отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1,
90-2, 90-3, 90-4, производят накопительной в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и
кредитного оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж
за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными
проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким
образом , синтетический счет 90 Продажи ежемесячно закрывается и сальдо на
отчетную дату не имеет. 
По окончании отчетного
года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними
записями на субсчет 90-9 прибыль (убыток) от продаж.
Аналитический учет по
счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров,
выполненных работ и оказанных услуг .
Реализация товаров
торговыми предприятиями осуществляется преимущественно по свободным розничным (продажным)
ценам. Вместе с тем розничные торговые предприятия и другие — юридические лица,
осуществляющие продажу товаров (услуг), устанавливают окончательную розничную
цену в соответствии с конъюктурой рынка, количеством и потребительскими
свойствами товаров и предоставляемых услуг, исходя из свободной отпускной цены
предприятия – изготовителя или цены другого поставщика (цены закупки) и
торговой надбавки.Торговая надбавка (наценка) определяется продавцом исходя из
конъюктуры рынка (сложившегося спроса и предложения)Прибыль (убыток) от продажи
товаров по свободным розничным (продажным) ценам опредляется как разница мез
объемом продаж по розничным ценам (за минусом НДС, акзицов) и отпускной ценой с
учетом всех затарат. Эти соотношения можно представить следующей формулой:
Пр = Тр — НДС – Тз — Ро 
где П – прибыль от
реализации товаров (услуг);
Т – объем продаж по
свободным продажным (розничным , оптовым) ценам за минусом НДС и акцизов;
Тз – объем продаж по
ценам закупки;
Т – сумма торговых
надбавок;
Ро – расходы на
продажу;Торговые надбавки (доход от торговой деятельности ) используются
предприятиями для возмещения расходов на продажу и других затрат, связанных с
осуществлением хозяйственной деятельности и образованием прибыли от
реализации.Расмотрим на примере порядок формирования финансовых
результатов.Пример . Торговые предприятие приобрело в июле отчетного года по
договору купли-продажи : 500 штук ежедневников по цене 30 руб. всего на сумму
15000 за штуку , включая НДС – 18 %, 10000 школьных тетрадей по цене 3,3 рублей
всего на сумму 33000 рублей за штуку , включая НДС по ставке 10 %.За отчетный
период было продано : 400 ежедневников по цене 42 руб. за штуку всего на сумму
16800 рублей , включая НДС по ставке 18 %, 6000 школьных тетрадей по цене 4,4
руб. за штуку всего на сумму 26400 рублей , включая НДС по ставке 10%. Расходы
на продажу составили 6000 руб. Других операций в отчетном периоде не
было.Рассчитали : сумму оприходованных товаров на склад и оплаты товаров,
облагаемых НДС по разным ставкам; стоимость реализованных товаров.Решение:
Оприходован товар на
склад по договору приобретения : ежедневники – 12711,86 без учета НДС по ставке
18% ( 15000-2288,14)школьные тетради – 30000 руб. без учета НДС по ставке 10%
(33000 руб. — 3000 руб.)
1. 
Произведена оплата
поставщикам 15000 руб. +33000 руб. = 48000 руб.
2. 
Сумма НДС по
оприходованному и оплаченному товару 2288,14 рублей+3000 руб. = 5288,14 рублей.
3. 
Определяем объем
продаж, облагаемых НДС по разным ставкам:
— по ежедневникам
стоимость продаж по отпускным ценам составила 16800, включая НДС по ставке 18
%;
— по школьным тетрадям
стоимость продаж по продажным ценам составила 26400 руб, включая НДС по 10% —
2400 руб. 
Формирование расходов на
продажу : составляет 6000 рублей.
Расходы на продажу
принято в данной организации распределять пропорционально выручке от реализации
товаров , облагаемых по ставкам 10 и 18%:
Общая сумма выручки без
НДС составила 38237,29 рублей, том числе выручка от реализации товаров,
облагаемых по ставке 18% (16800-2562,71=14237,29 рублей) и товаров облагаемых
НДС по ставке 10% (26400-2400) =24000 рублей.Из этих данных на долю выручки от
реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 18% , составляет 37,23%
(14237,29*100/38237,29), и на долю выручки от реализации товаров, облагаемых
НДС по ставке 10% составляет 62,76 % (24000*100/38237,29);
— соответственно списание
издержки обращения на реализованные товары, облагаемые НДС по ставке 18% ,
составляет 2233,80 руб.(6000*37,23/100), а на реализованные товары, облагаемые
НДС по ставке 10% , — 3765,60 руб. (6000*62,76/100).
6. Формирование
финансовых результатов:
— от реализации товара,
облагаемого НДС по ставке 18 %, прибыль составит : 12003,49 руб. (16800
руб. — 2562,71 руб. — 2233,80 руб.);
— от реализации товара,
облагаемого НДС по ставке 10% прибыль составит: 2234,40 руб (26400 руб. — 2400
руб. — 18000 руб. 3765,60 рублей).
Составим бухгалтерские
проводки:
1. 
Поступление
товара
Дебет                   Кредит                Сумма
41                        60                        15000
руб.
Дебет                   Кредит                Сумма
19                        60                        2288,14
рублей НДС 18%
Дебет                   Кредит     
        Сумма60 51 , 50 15000 руб. оплата поставщику за полученные товары.
Дебет                            Кредит
               Сумма
68                        19                        2288,14
руб. зачет НДС при расчетах с бюджетом
Дебет                            Кредит
               Сумма
44                        60                        6000
руб. расходы на продажу
2. 
Списание товаров
Дебет                   Кредит                Сумма
90/2                     41                        12711,86
руб. покупная стоимость реализованных товаров
Дебет                   Кредит                Сумма
90/3                     41                        2288,14
руб. НДС по проданным товарам
Дебет                   Кредит                Сумма
50                        90/1                     15000
руб. отражается выручка от реализации товаров
3. 
Дебет                   Кредит                Сумма
90/3                     41                        14237,29
руб.
Дебет                   Кредит                Сумма
90/2                     41                        2562,71
руб.
Дебет                   Кредит                Сумма
51                        90/1                     16800
руб.
4. Финансовй результат
Дебет                   Кредит                Сумма
90/9                    99
                       2234,40 руб.
Учет товаров по покупным
ценам возможен только при организации на предприятии розничной торговли
количественно суммового учета товаров. Это практически осуществляется только
при использовании электронных ККМ. Для того чтобы правильно рассчитать НДС,
предприятиям розничной торговли рекомендовано составлять специальный расчет по
реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, путем проведения
инвентаризации на последнее число отчетного месяца .
Предприятия, ведущие учет
товаров по продажным ценам , могуть определить НДС, подлежащий отнесению на
расчеты с бюджетом и исчисленный с оборота по реализации товаров по каждой
группы, только в конце отчетного периода на основании инвентаризационной описи
товарно-метериальных ценностей.
2.3 Учет операционных и
внереализационных доходов и расходов
К внереализационным относят доходы и расходы « Управление
сельского хозяйства Черемшанского района», не связанные с обычными и
операционными видами деятельности: штрафы, пени, неустойки полученные и
уплаченные; поступления и расходы, связанные с возмещением причиненных убытков;
прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской,
депонентской, дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности; суммы дооценки и уценки активов (кроме необоротных); Для обобщения информации об
операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие
доходы и расходы». К счету 91 в «Сельхоз управление» открыта субсчета :
90-1 Прочие доходы
90-2 Прочие расходы 
91-9 Сальдо прочих
доходов и расходов.На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступление
активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных)На субсчете
91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и вне реализационные расходы,
признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).Субсчет 91-9
сальдо прочих доходов и расходов используется для выявления сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 и 91-2
производят накопительной в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2
определяется сальдо прочих доходов и расходов. это сальдо ежемесячно
списывается субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».По окончание отчетного
года в «Сельхоз управление» субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними
записями на субсчет 91-9.В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и
расходами являются;
— поступления и расходы,
связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации,
— поступление и расходы,
связанные с участием в уставных капиталах других организациях,
— прибыль или убыток,
полученные организацией в результате совместной деятельности,
— поступления и расходы
от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств,
продукции, товаров.
— проценты полученные и
уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а
также проценты за использованием банкам денежных средств. находящихся на счете
организации в этом банке,
— отчисления в оценочные
резервы,
— прочие операционные
доходы и расходы.По каждому субсчету счета 91 ведется аналитический учет в
разрезе статей прочих доходов и расходов, где каждому виду отводится отдельный
аналитический код. «Управление сельского хозяйства Черемшанского района»
пользуется следующие коды аналитического учета по статьям прочих доходов и
расходов;
Операционные доходы и
расходы;
— проценты по банковским
кредитам и счетам в банках,
— проценты по договором
займа юридического и физического лица ,
— проценты за товары,
проданные в кредит,
— расходы на оплат труда
услуг банков,
— доходы
и расходы – продажа прочего выбытия амортизируемого имущества, учитываемого с
НДС,В « Управлении сельского хозяйства Черемшанского
района», учтены внереализационные доходы.
1.      Получен штраф за нарушение договора поставки:
Дебет                            Кредит51 Кт 91/1
2.      Списание невостребованной кредиторской задолженности:
Дебет                            Кедит76, 60 91/1
Учтены внереализационные расходы .
1.      Уплачена сумма пени за нарушение договорных условий:
Дебет                            Кредит
91/2                       51
2.      Списание невостребованной дебиторской задолженности:
Дебет                            Кредит
91/2               62,76
3.      Отражена сумма уценки материально-производственных
запасов:
Дебет                            Кредит91/2 10Отражение ежемесячно
финансового результата внереализационных доходов и расходов и закрытие сч. 91 в
конце года:
а)      списание финансового результата (убытка):
Дебет                            Кредит
99                             91/9
б)      закрытие счета 91:
—        списание доходов:
Дебет                            Кредит
91/1 91/9
—        списание расходов:
Дебет                            Кредит91/9 91/2Согласно ПБУ 9/99
«Доходы организации» [8] и ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» [9] к операционным
относят доходы и расходы, связанные с арендой активов предприятия, с участием в
уставных капиталах других организаций, с продажей основных средств и прочих
активов, с банковскими операциями, и другие.
Для учета операционных доходов и расходов предназначено сч. 91
«Прочие доходы и расходы». Его характеристика такая же, как сч. 90 —
операционный сопоставляющий активно-пассивный. 
На субсчетах 91/1 — «Прочие доходы» (пассивный), 91/2 — «Прочие
расходы» (активный). 
накапливаются в течение года показатели. «Управление сельского
хозяйства Черемшанского района» ежемесячно определяется сальдо оборотов по этим
субсчетам и списывается со сч. 91/9 — «Сальдо прочих доходов и расходов» на сч.
99 «Прибыли и убытки». В конце года субсчета закрываются в пределах сч. 91 в
таком же порядке, как по сч. 90 «Продажи».В организации «Управлении сельского
хозяйства Черемшанского района» ведутся следующие операции:
1.      Отражаются суммы к уплате за пользование краткосрочными
кредитами:
Дебет                            Кредит
91/2                     662.  Учтена продажа материалов:
а)      отпуск материалов по учетной стоимости:
Дебет                            Кредит
91/2            10
б)      получение платежа от покупателей:Дебет                          Кредит
51 91/1
в)      учтен НДС полученный:
Дебет                            Кредит
91/2                      68
3.      Ежемесячно сальдо доходов и расходов от всех операций
списывается на сч. 99:
Дебет                            Кредит
91/9                      99
4.      В конце года заключительными записями закрываются субсчета
91/1 и 91/2:
а)      списываются доходы:
Дебет                            Кредит
91/1                     91/9
б)      списываются расходы:
Дебет                            Кредит
91/9                     91/2
3. 
Анализ финансовых
результатов «Управление сельского хозяйства Черемшанского района»
3.1 Динамика финансовых
результатов
Анализ валовой прибыли
начинают с исследования ее динамики, как по общей сумме, так и в размере ее
составляющих элементов – так называемый горизонтальный (временной) анализ; в
этом случае каждая позиции отчетности сравнивается с аналогичным показателем
базового периода. Затем проводят вертикальный (структурный) анализ, который
выявляет структурные изменения в составе валовой прибыли и влияние каждый
позиции отчетности на результат в целом.За период с 2004 по 2005 год «Управление
сельского хозяйства Черемшанского района» окончил финансовый год с прибылью. В
2005 году по сравнению с 2004 годом размер прибыли не значительно увеличилась
на 0,4 %. (0,1-0,5) Соответственно снижался и уровень рентабельности . В 2004
году уровень рентабельности составлял 2,8%, а в 2005 году составил всего лишь
1,1 % это показано в таб. 3.1.1.Выручка от продажи товаров в 2005 году
увеличилась по сравнению с 2004 годом на 474 т.р. ( 16357-15883)Коммерческие
расходы в 2005 году увеличилась по сравнению с 2004 годом на 218 т.р.
(2476-2258) и также увеличились управленческие расходы – на 49 т.р.(439-390)
Прибыль от продажи продукции составляет преобладающую долю в прибыли до
налогообложения. В 2005 году доля прибыли от продаж в общей сумме прибыли до
налогообложения составила 134,9 % ( таб. 3.1.2.) что указывает на превышение
прочих расходов над прочим доходами и означает потери прибыли от продажи продукции
(товаров, работ, услуг).Динамика
финансовых результатов деятельности«Управление сельского хозяйства
Черемшанского района» 
Таблица 3.1.1.






















































































































п.п.
П Показатели
2004
год
2005
год


Тыс. руб
Уд.вес. показ. от выр. %
Тыс. руб.

Уд. Вес. Показ.
От выр %



1

Выручка от продажи тов. 
(за минусом НДС, акцизов и др.
платеж)

15883
100,0
16357
100,0


2
Себестоимость проданных товаров
12802
80,6
13191
80,6


3
Валовая прибыль
3081
19,4
3166
19,4


4
Коммерческие расходы
2258
14,2
2476
15,1


5
Управленческие расходы
390
2,5
439
2,7


6
Прибыль (убыток) от продаж
433
2,7
251
1,5


7
Проценты к получению
—
—
—
—


8
Проценты к уплаты
1
0,01
4
0,02


9
Доходы от участия в др.
организациях
—
—
—
—


10
Прочие операц. Доходы
27
0.2
3
0,02


11
Прочие опер. Расходы
28
0.2
5
0,03


12
Внереализационные доходы
7
0,04
18
0,1


13
Внереализационные расходы
—
—
77
0,5


14
Прибыль (убыток) до налогообложения
438
2,8
186
1,1


15
Налог на прибыль
—
—
—
—


16
Платежи в бюджет
416
2,6
109
0,71


17
Чистая прибыль (убыток) отчетного
года
22
0.1
77
0,5


18
Рентабельность %
2,8
1,1




В этом случае, а также и
при снижающей доле прибыли от продаж, необходим детальный анализ структуры
доходов и расходов организации в разрезе операционных, внереализационных и
чрезвычайных. Необходимо проследить динамику соотношения доходов и
расходов.Наиболее существенной частью прибыли до налогообложения является
прибыль от продаж, поэтому особое внимание уделяется анализу ее формирования.
Для этого используется методы горизонтального и вертикального анализа, рассчитываются
финансовые коэффициенты – рентабельность продаж (по прибыли от продаж),
коэффициент валовой прибыли, изучаются факторы, повлиявшие на изменение прибыли
от продаж. 
Динамика и структура
прибыли торгового организации
«Управление сельского
хозяйства Черемшанского района»
Таблица. 3.1.2.















































Показатели
В
тыс.
Руб.

Темп прироста
%

Структур
а, %


2004
2005
отклонение
2004
2005
Отклонение


Прибыли от продаж
433
251
 — 182
 — 42
98,9
134,9
36,0


Прибыль до налогообложения
438
186
 — 252
 — 57,5
100,0
100,0
—


Налог на прибыль,
416
109
 — 307
 — 73,8
95
58,6
 — 36,4


Чистая прибыль
22
77
55
250,0
5,0
41,4
36,4




В структуре доходов
(расходов) «Управлении сельского хозяйства Черемшанского района» около 99%
составляют доходы (расходы) по обычным видам деятельности, которое в основном
формирует чистую прибыль. (таб. 3.1.3.)Рентабельность текущей деятельности снизилась
с 2,8 % до 1,6 %.. Неблагоприятными тенденциями являются снижение операционных
доходов над операционными расходами : в 2004 году – на 6,9 % в 2005 году – 66,7
% , а также потери прибыли за счет увеличения внереализационных расходов
таблица 3.1.4.
Динамика и структура
доходов и расходов« Управление сельского хозяйства Черемшанского района» 
Таблица 3.1.3.














































































Показатели
В тыс.
Руб.

Темп прирос-
та %

Структура,
%


2004
2005
Откло-нение
2004
2005
Откло-нение


Доходы по обычным видам
деятельности
15883
16357
474
3
99,8
99,8
0,08


Операционные доходы
27
3
 — 24
 — 88,9
0,16
0,02
 — 0,14


Внереализацион-ные доходы
7
18
11
157,1
0,04
0,1
0,06


Всего доходов
15917
16378
461
2,9
100,0
100,0
—


Расходы по обычным видам
деятельности
15450
16106
656
4,2
99.8
99,4
 — 0,4


Операционные расходы
29
9
 — 20
 — 69,0
0,2
0,1
 — 0,1



Внереализацион
ные расходы

—
77
77
—
—
0.,5
0,5


Всего расходов
15479
16192
713
4,6
100,0
100,0
—




Соотношение доходов и
расходов
«Управление сельского
хозяйства Черемшанского района»
Таблица 3.1.4.




































Показатели
2004
2005
Отклонение


1
Превышение доходов по обычным видам деятельности расходами по
обычным видам деятельности, тыс. руб.
433
251
 — 182


2
То же в % к расходам по обычным видам деятельности
2,8
1,6
 — 1,2


3
Превышение операционных доходов на операционными расходами, тыс.
руб.
 — 2
 — 6
 — 4


4
То же в % операционным расходам
 — 6,9
 — 66,7
 — 59,8


5
Превышение внереализационных доходов над внереализационными
расходами, тыс. руб.
7
 — 59
 — 66


6
То же в % внереализационным расходам
—
 — 76,6
—




В 2004 году соотношение
доли внереализационных доходов и внереализационных расходов составляло (в %)
0,04 : 0 ; в 2005 году – 0,1 : 0,5 .Эти доходы и расходы имеют незначительный
удельный вес, но в абсолютном выражении превышение расходов над доходами
является ощутимым. В 2005 году это составило 59 тыс. руб., то есть доходами не
перекрыто 76,6 % внереализационных расходов, что снизило прибыль до
налогообложения. 
Таблица 3.1.5.Анализ прибыли от продаж «Управлении
сельского хозяйства Черемшанского района»






























































Показатели
В тыс.
Руб.
Темп прироста %
Структура,
%


2004
2005
Откло-нение
2004
2005
Откло-нение


Выручка от продажи продукции
15883
16357
474
3
100,0
100,0
—


Себестоимость продукции
12802
13191
389
3,0
80,6
80,6
—


Валовая прибыль
3081
3166
85
2,8
19,4
19,4
—


Коммерческие расходы
2258
2476
218
9,7
14,2
15,1
0,9


Управленческие расходы
390
439
49
12,6
2,5
2,7
0,2


Прибыль от продажи продукции
433
251
 — 182
 — 0,4
2,7
1,5
 — 1,2




Удельный вес полных
затрат в выручке, выраженный в % — это затраты на рубль продаж, выраженные в
копейках (97,3 коп. в 2004 году и 98,5 коп. в 2005 году). Доля прибыли от
продаж в выручке, выраженная в % характеризует рентабельность продукции, рассчитанную
по прибыли от продаж. Увеличение затрат на рубль продаж (1,2 коп) одновременно
указывает на снижение прибыли – на 1,2 коп. в расчете на один рубль продаж и
рентабельности на 1,2 процентного пункта (таблица 3.1.5.), которое объясняется
изменением величины коммерческих и управленческих расходов. В структуре
расходов по обычным видам деятельности произошли изменения, обусловленные
приростом коммерческих (9,7 %) и управленческих (12,6 %) расходов. Когда
увеличение этих расходов оправдано стратегией развития организации и связано с
активным продвижением товаров на рынке, то а перспективе это будет
способствовать увеличению прибыли от продаж.Но главный аспект анализа при
изучении этих статей – целесообразность увеличения коммерческих и
управленческих расходов , соответствие темпов роста обьема продаж.В приведенном
примере увеличение коммерческих и управленческих расходов снизило прибыль от
продаж и прибыль до налогообложения. Если считать допустимыми темпы роста
коммерческих и управленческих расходов на уровне темпов роста выручки от продаж
, то неоправданное увеличение составило (таб. 3.1.5.) :
по коммерческим расходам
– 150,3 тыс. руб. (2476-2258 х1,03) ;
по управленческим
расходам – 37,3 тыс. руб. (439-390х 1,03).Следовательно , уменьшение чистый
прибыли в 2005 году произошло за счет :
— увеличения коммерческих
расходов : 150,3х(1-0,586)=62,2 тыс. руб;
-увеличения
управленческих расходов 37,3х(1-0,586)=15,4 тыс.руб.Показатель валовой прибыли
введен в отчет о прибылях и убытках для повышения аналитичности бухгалтерской
информации. Он является расчетным показателем и определяется как разность между
выручкой от продажи товаров и себестоимостью проданных товаров. Коэффициент
валовой прибыли характеризует доходность хозяйственной деятельности при
сопоставлении объема продаж и себестоимости продукции. Он отражает динамику
объема продаж и динамику себестоимости. Как коэффициент покрытия он
характеризует возможности организации в покрытии обычных и прочих операционных
расходов и существенно влияет на величину чистой прибыли.Величина коэффициента
валовой прибыли зависит от метода определения себестоимости реализованной
продукции, структуры ассортимента, ценовой политики. Поэтому его оценка зависит
от доступности информации об учетной, маркетинговой и ценовой политики организации.
Для внешнего пользователя бухгалтерской информации возможности проведения
детального абсолютной и относительной величины валовой прибыли ограничены. Но
оценка этих показателей в динамике необходима.Анализ формирования финансовых
результатов дополняется оценкой показателей рентабельности. Кроме
рентабельности текущей деятельности и рентабельности продукции, (по прибыли от
продаж) определяется показатель рентабельности продаж, рассчитываемый по чистый
прибылью
( чистая прибыль/ выручка
от продаж).
Таблица 3.1.6. Коэффициенты доходности и
рентабельности
«Управление сельского
хозяйства Черемшанского района»


























Показатели
Алгоритм расчета
2004
2005


Коэффициент валовой прибыли
Валовая прибыль /выручка от продаж
19,4
19,4


Рентабельность текущей деятельности
Прибыль от продаж /полная себестоимость проданной продук.
2,8
1,6


Рентабельность продаж по прибыли от продажи
Прибыль от продаж /выручка от продажи
2,7
1,5


Общая рентабельность
Прибыль до налогообложения/выручка от продажи
2,8
1,1


Рентабельность продаж по чистой прибыли
Чистая прибыль / выручка от продажи
0,1
0,5




Экономические результаты
финансово- хозяйственной деятельности предприятия также характеризуются
распределением и использованием прибыли. К основным направлениям распределения
и использования прибыли относятся : налог на прибыль, единый налог,
лицензионные сборы на право торговли алкогольной продукцией.Важным
экономическим результатом финансово–хозяйственной деятельности предприятия
является рыночная стоимость его имущественного комплекса. Стоимость предприятия
является базовой характеристикой его экономической состоятельности.
Имущественный комплекс предприятия включает все имущество, находящиеся на
балансе предприятия в данном периоде.Показатели рентабельности является
ключевыми показателями эффективности деятельности предприятия.Показатель
рентабельности продукции в 2005 году снизился по сравнению с 2004 годом на 1,2
%. (2,7-1,5) таб. 3.1.6.Общая рентабельность в 2004 году составило 2,8 % , а в
2005 году — 1,1%, что означает ее снижение на 1,7 % (таб. 3.1.6.)
(2,8-1,1)Однако чистая рентабельность продаж 2005 года повысилась по сравнению
с 2004 годом на 0,4 % (0,5-0,1) таб.3.1.6. в основном из-за снижения
использования прибыли .Обобщая результаты анализа, можно предложить снижение
эффективности хозяйственной деятельности «Управление сельского хозяйства
Черемшанского района» .Важнейшими условиями роста и прибыли от реализации
продукции являются увеличение объема товарооборота, обеспечение ритмичности
продаж, снижение издержек обращения, расширение ассортимента товаров, повышение
конкурентоспособности, оптимизации запасов.
3.2 Факторы, влияющие на
финансовый результат
Целью экономической
деятельности предприятия всегда является низкий результат, который зависит от
многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее будет изучено влияние
факторов на величину результатов, тем точнее и достовернее будет прогноз о
возможности его достижения. Без глубокого и все сторон изучения факторов нельзя
сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы
производства обосновать бизнес- план и принять управленческое решение.
Факторным анализом
является методика, включающая в себя единые методы измерения факторных
показателей, комплексного изучения их воздействия на величину результативных
показателей, теоретические принципы, лежащие в основе прогнозирования. Важное
значения имеет анализ факторов, оказывающих положительное или отрицательное
воздействие на экономические результаты финансово – хозяйственной деятельности
предприятия. К факторам, определяющим успех предприятий торговли и сферы услуг,
относятся: контроль за конкурентами, ориентация на запросы клиентов, учет
коньюктуры рынка, сплоченность сотрудников , четкое определение целей и системы
ценностей, учет личностных особенностей и привычек работников, их личная
заинтересованность в результатах труда маркетинг, продвижение на рынок
социально значимых, престижных товаров и услуг.Классификация факторов, влияющих
на деловой цикл финансово- хозяйственной деятельности предприятия:
— общеэкономические
факторы;
— отраслевые факторы;
— внутренние факторы
предприятия.
К общеэкономическим
факторам относятся :
— колебания делового
цикла;
— стабильность политики
правительства;
— уровень инфляции;
— налоговая политика;
— социально-
экономическая ситуация в стране;
— уровень
государственного регулирования 
К отраслевым факторам
относятся:
— деловой цикл,
характерный для отрасли;
— перспективы развития
отрасли;
— структура отрасли
уровень конкуренции;
— уровень издержек;
— трудовые отношения;
-длительность
производственного цикла;
— организация
бухгалтерского учета;
К внутренним факторам
предприятия относятся:
— качества управления;
— структура капитала;
— номенклатура продукции;
— диверсификация
поставщиков ;
— территориальные
особенности размещения;
— организационная
структура.Внутренние условия деятельности предприятия можно разделить на три
группы:
1. 
Материально-
ресурсное обеспечение производства, определяющее ресурсы и возможности
предприятия. Основными в этой группе являются производственные факторы (здания,
сооружения, машины, оборудование, земля, сырье и материалы, топливо, энергия и
т.д.);
2. 
обеспечения
экономического и технического развития предприятия (инвестиции, организация
труда и производства, повышение квалификации работников);
обеспечение высокого
уровня рентабельности (высокоэффективная коммерческая и снабженческая
деятельность, связанная с эффективностью рыночных связей)Управление факторами,
влияющими на экономические результаты деятельности предприятия, направлено на
обеспечение ритмичности продаж, совершенствование его организации, улучшение
снабжения необходимыми ресурсами; снижение издержек обращения или их
поддержание на конкурентном уровне; получение прибыли в размере обеспечивающем
техническое и экономическое развитие предприятия. Внешние условия деятельности
предприятия отражают экономическую ситуацию в стране и за рубежом, в отдельных
регионах, на отраслевых рынках. Важнейшими из внешних условий хозяйствования
предприятий являются размер налоговых ставок , уровень процента за кредиты,
степень монополизации отрасли , уровень развития рыночных отношений и рыночных
структур, состояние рынка труда, инвестиционная активность предприятия.С точки
зрения воздействия на результаты финансово- хозяйственной деятельности
предприятия, факторы делятся на основные и второстепенные, внутренние и
внешние, объективные и субъективные, общие и специфические постоянные и
переменные, экстенсивные и интенсивные.Факторы, которые оказывают
непосредственное влияние на результативный показатель, называют прямыми.
Косвенные же влияют через посредничество других факторов. В зависимости от
степени опосредованности влияния различают факторы первого, второго третьего и
последующих уровней подчинения. Факторы прямого действия – факторы первого
уровня. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при
помощи факторов первого уровня, называются второго уровня. Можно выделить
наиболее важные факторы (факторы первого уровня), от которых зависит прибыль от
реализации продукции в целом по предприятию. Это:
— объем реализации
продукции ( Eqi pi , где i =
1,2…, n – товарные позиции); увеличение
объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению
прибыли . Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема
реализации происходит обратный процесс- уменьшение суммы прибыли;
— структура реализации
товарной продукции (соотношение удельных весов различных товаров в выручке от
реализации) ; если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем
объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении
удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли
уменьшится;
— себестоимость
производства и реализации (ETCi);
себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной
зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли и
наоборот;
— средне реализационные
цены (pi) изменение их уровня прямо влияет на
сумму прибыли : при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и
наоборот.Анализ этих факторов помогает понять, насколько стабильным является
прирост или снижение прибыли от продаж Влияние выручки как стоимостного объема
продаж на прибыль происходит через изменение цен и физического объема продаж.
Достаточно быстрый рост цен на товары может обеспечить существенную часть
прироста прибыли. Необоснованное повышение цен, стремление компенсировать
удорожание затрат ценой снижает качество прибыли, усиливает инфляционный
характер ее формирования. Оценка количественного влияния ценового фактора может
быть выполнена с помощью индекса цен на реализуемую продукцию. Приблизительная
оценка выполняется с использованием данных об индексах цен, публикуемых
Госкомстатом РФ.Уровень, себестоимости оценивается по доле себестоимости
продукции в объеме продаж. Анализ структуры затрат в разрезе однородных
экономических элементов (по данным раздела 6 «Расходы по обычным видам
деятельности» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу») дополняет
результаты анализа и позволяет оценить влияние доли материальных затрат и
затрат на оплату труда на изменение себестоимости проданной
продукции.Комплексное влияние цен, затрат на реализации продукции, физического
объема продаж, структуры ее ассортимента оценивается с помощью коэффициента
валовой прибыли. В торговле этот коэффициент рассчитывается:
Объем продаж в отпускных
ценах – объем продаж в закупочных ценах Объем продаж в отпускных ценах
Анализ и оценка состава и
структуры прочих доходов и расходов зависит от характера их формирования и их
доли общей сумме доходов (расходов). При этом рекомендуется классифицировать
доходы и расходы как стабильные , редкие и чрезвычайные . Во- первых, это
позволяет оценивать качество прибыли (чем выше доля редких и чрезвычайных
статей, тем ниже качество прибыли), во – вторых , составляет более достоверные
прогнозы.Величина и динамика статей доходов и расходов, так или иначе, являются
результатом управленческих решений.Прибыль от продаж отражает эффективность
маркетинговой и производственной деятельности . Влияние на объем продаж сомнительной
дебиторской задолженности можно связать не только с потерей прибыли, но и с
недостатками в финансовом управлении. Необоснованный рост затрат и, как
следствие увеличение потребности в оборотном капитале, чрезмерный рост
краткосрочных обязательств говорят о несбалансированности производственных и
финансовых планов. Отсутствие доходов от финансовых вложений при их
значительной величине в бухгалтерском балансе может свидетельствовать об
отсутствии продуманной инвестиционной политики, а существенное снижение чистой
прибыли за счет расходов по обслуживанию долга – о нерациональной структуре
источников финансирования хозяйственной деятельности .Внереализационные доходы
и расходы не является объективно необходимыми для продолжения хозяйственной
деятельности. Внешний анализ статей внереализационных доходов и расходов
проводится по данным Приложения к отчету о прибылях и убытках. Внутренний анализ
целесообразно проводить по данным аналитического учета, где можно наиболее
удобно сгруппировать сбор информации для целей анализа. Как правило,
значительная часть внереализационных доходов не способствует повышению качества
прибыли (штрафы, пени, неустойки полученные, списание кредиторской
задолженности, положительные курсовые разницы и т.п.) а расходы «съедают»
прибыл от продаж и тем самым уменьшают чистую прибыль и прирост капитала. Значительная
часть налогов, уплачиваемых организацией — юридическим лицом, оказывает прямое или
косвенное влияние на формирование финансовых результатов.Также уменьшается
налогооблагаемая прибыль при включении в себестоимость налогов и обязательных платежей,
списываемых на себестоимость в соответствии с налоговым законодательством. К
ним относятся : федеральные (единый социальный налог), региональные (налог на
владельцев автотранспортных средств) и местные (налог на землю).В состав
операционных расходов включаются отдельные виды пошлин, налог на имущество,
налог на рекламу , что также уменьшает налогооблагаемую базу при расчете налога
на прибыль.Налогооблагаемая прибыль формируется по данным налогового учета в
соответствии с Налоговым кодексом РФ и по величине отличается от бухгалтерской
прибыли до налогообложения по целому ряду причин . Те же внереализационные
расходы большей частью не принимаются во внимание при расчете налогооблагаемой
прибыли . Налог на прибыль следует рассматривать как важный фактор, влияющий в
бюджет чистой прибыли. За счет чистой прибыли уплачиваются в бюджет штрафы за
нарушение налогового законодательства, налог на операции с ценными бумагами ,
некоторые виды местных лицензионных сборов.Результаты анализа налоговых
платежей в сочетании с обоснованием налоговой учетной политики, разработкой
оптимальных схем по уплате налогов в рамках действующего законодательства
целесообразно учитывать при прогнозировании величины чистой прибыли. 
3.3 Резервы повышения
финансовых результатов предприятия
Главными источниками
увеличения прибыли и рентабельности являются увеличение объема реализации
продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции,
реализация ее на более выгодных рынках сбыта.В условиях рыночных экономики в
значительной степени усиливается жесткость финансовых ограничении хозяйственной
деятельности предприятия. Это проявляется, прежде всего, в ликвидации
безвозмездной поддержки предприятий государством. Соответственно современная
финансовая система исключает практику централизованного изъятия средств
предприятия, помимо регламентированных расчетов с государственным бюджетом и
внебюджетными расчетов с государственным бюджетом и внебюджетными фондами.Поэтому
каждое предприятие должно изыскивать резервы повышения финансовых результатов
деятельности предприятия. Важнейшим условием роста прибыли от реализации
продукции является увеличение объема товарооборота. Так как при одних и тех же
прямых затрат на издержки обращения (электроэнергия, отопление, транспортные
расходы и т.д.) увеличение объема товарооборота дает больший доход в
зависимости от наценки проданных товаров. Так на предприятии выручка от продажи
товаров в 2005 году составило 16357 т.р., когда в 2004 году она составило лишь
15883 т.р. таб.3.1.1.Как показал анализ финансовых результатов
«Сельхозуправление» 2004-2005 годы показатели финансовых результатов остаются
приблизительно на одном и том же уровне. В 2005 году валовая прибыль составляло
3166 т.р. против 3081 т.р. в 2004 году. Удельный вес валовой прибыли в выручке
от продаж составил 19,4% в том и другом периоде. Чистая прибыль оставшаяся в
распоряжении предприятия в 2005 году выше по сравнению с 2004 годом более чем в
3 раза , но сумма не значительная : в 2004 году оно составила 22 т.р. , а в
2005 году — 77 т.р.Несмотря на то, что выручка от продаж в 2005 году увечилась,
себестоимость проданных товаров тоже возросла, что также сказалось на размере
прибыли на 389 т.р. (13191-12802) Поэтому вторым путем повышения финансовых
результатов является осуществление контроля за себестоимостью купленных
товаров, коммерческими и управленческими расходами .Как показал, анализ
динамики финансовых результатов себестоимость проданных товаров из года
возрастает, так же как и коммерческие и управленческие расходы. В 2005 году
размер прибыли от продаж сократился на 182 т.р. (9251-433) по сравнению с 2004
годом (таб. 3.1.1.). На это повлияло как снижение цен на реализуемые товары,
так и за счет изменения структуры реализуемой продукции. Наибольшим спросом у
покупателей пользовались товары с более низкими ценами.Следует провести работу
по изучению товаров, на которые наибольший спрос у населения и закупать их в
большом количестве, что приведет к увеличению товарооборота при одних и тех же
расходах на продажу. Это позволит также в некоторой степени увеличить
финансовый результат.Существенную роль в увеличении размера прибыли также имеет
расширение ассортимента товаров, обеспечение ритмичности продаж. Повышение
конкурентоспособности реализуемой продукции, оптимизации товарных
запасов.Необходимо также улучшить обслуживание покупателей, лучше организовать
рекламу товаров,По совершенствованию организации бухгалтерского учета можно
выделить следующие направления:
— выбор перспективных
методик, форм, техники ведения и организации бухгалтерского учета ;
— совершенствование форм
бухгалтерского учета и переход на автоматизированную систему обработки
информации;
— совершенствование
первичного учета и первичной документации;
— наличие нормативно –
справочной информации;
— повышение качества и
оперативности информации;
— совершенствование
отчетности для внутренних и внешних пользователей информации и другие.
Заключение
В условиях рыночной
экономики в значительной степени усиливается жесткость финансовых ограничений
хозяйственной деятельности предприятия. Это проявляется, прежде всего, в
ликвидации безвозмездной поддержки предприятий государством. Соответственно
современная финансовая система исключает практику централизованного изъятия
средств предприятия, помимо регламентированных расчетов с государственным
бюджетом и внебюджетными фондами.Основными экономическими результатами
финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются объём реализованной
продукции, валовой прибыль доход, стоимость имущественного комплекса
предприятия. Экономические результаты работы предприятия зависят от
конкурентоспособности, востребванности его продукции (работ, услуг), уровня
рейтинга, деловой активности и деловой репутации . На результаты экономической
деятельности предприятия влияют уровень безубыточности ликвидности,
платежеспособности и финансовой устойчивости. Экономические результаты
финансово — хозяйственной деятельности предприятия отражают в целом
эффективность использование его экономического потенциала, который включает
кадровый, технический, производственный и финансовый потенциал и характеризует
общие возможности, а также конкретные виды экономической деятельности
предприятия.Объем реализованной продукции является основным экономическим результатом
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это показатель сводного
характера, характеризующий общие результаты экономической деятельности
предприятия. Выручка от реализации продукции является основным источником
поступления финансовых ресурсов и денежных средств. Под финансовыми ресурсами
понимается валовой доход, распределяемый на формирование фонда оплаты труда и
денежных накоплений, а денежные средства – оборотные средства и амортизация.
Можно произвести большой объем продукции, однако, если оно не будет реализована
или реализована по цене, не обеспечившей получении прибыли, то предприятие
окажется в тяжелом финансовом состоянии. Бухгалтерский учет является одной из
функций управления. Выполняя информационную контрольную и оценочную роль,
бухгалтерский учет формирует не менее 70 % всей экономической информации,
используемой в руководстве предприятием. Это в частности, сведение о ходе
торговли, других хозяйственных процессов, наличии ресурсов всех видов, их
формировании, использовании, уровне издержек обращения, себестоимости
продукции, прибыли и т.д. Отсюда вывод чем больше унифицирована такого рода
информация, тем быстрее, точнее, достовернее и экономичнее можно ее получать и
использовать, повышая результативность управления.Получение максимума прибыли
предприятием при минимуме издержек обращения и достижения уровня
рентабельности, обеспечивающего текущую и перспективную деятельность
предприятия, предопределяют использование такого метода, как коммерческий
расчет.Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результат
от продажа продукции (работ и услуг)
б) финансового результата
от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого
имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и
расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализацилнных
прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и
расходов;Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в
том, что финансовый результат от продажи продукции ( работ , услуг)
первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль ил убыток
обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»Финансовый
результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и
расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого
затем ежемесячно списывают на счет 99.Чрезвычайные доходы и расходы относятся
непосредственно на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в
корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом
по оплате труда, денежных средств и т.п.Кроме того дебету счета 99 отражают
начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкции в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогом и сборам». Платежи по
перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 98.Как
указывалось выше, за период с 2004 по 2005 год «Управлении сельского хозяйства
Черемшанского района » окончил финансовый год с прибылью. В 2005 году по сравнению
с 2004 годом размер прибыли не значительно увеличилась на 0,4 % (таб. 3.1.1.).
Соответственно снижался и уровень рентабельности 
В 2004 году уровень
рентабельности снизился до 2,8 % а в 2005 году составил всего лишь 1,1 % .
Выручка от продажи товаров
в 2005 году снизилась по сравнению с 2004 годом – увеличилась незначительно на
474 т.р.Коммерческие расходы в 2005 году увеличилась по сравнению с 2004 годом на
218 т.р. (2476-2258), увеличились управленческие расходы 
– на 49 т.р.
(439-390)Прибыль от продажи продукции составляет преобладающую долю в прибыли
до налогообложения. В 2005 году доля прибыли от продаж в общей сумме прибыли до
налогообложения составила 134,9 % таб. (3.1.2.) что указывает на превышение
прочих над прочими доходами и означает потери прибыли от продажи продукции
(товаров, работ., услуг). В этом случае , а также и при снижающей доля прибыли
от продаж. Необходим детальный анализ структуры доходов и расходов организации
в разрезе операционных . внереализационных и чрезвычайных.Наиболее существенной
частью прибыли до налогообложения является прибыль от продаж, поэтому особое
внимание уделяется анализу ее формирования. Для этого используются методы
горизантолного и вертикального анализа рассчитываются финансовые коэффициенты —
рентабельность продаж (по прибыли от продаж), коэффициент валовой прибыли,
изучаются факторы, повлиявшие на изменение прибыли от продажИз приведенных
данных таблицы 3.1.3. видно что затраты на продажу продукции увеличивались
более высокими темпами (4,2), чем объем продаж (3,0%). Удельный вес полных
затрат в выручке, выраженный в % — это затраты на рубль продаж выраженные в
копейках (97,3 коп. в 2004 году и 98,5 коп. в 2005 г.). Доля прибыли от продаж
в выручке, выраженная в %, характеризует рентабельность продукции, рассчитанную
по прибыли от продаж. Увеличение затрат на рубль продаж (1,2 коп) одновременно
указывает на снижение прибыли – на 1,2 коп в расчете на один рубль продаж и
рентабельности на 1,2 процентного пункта (таб.3.1.5.), которое объясняется
изменением величины коммерческих и управленческих расходов. В структуре
расходов по обычным деятельности произошли изменения, обусловленные приростом
коммерческих (9,7 %) и управленческих (12,6 %) расходов. Когда увеличение этих
расходов оправдано стратегией развития организации и связано с активным
продвижением товаров на рынке , то в перспективе это будет способствовать
увеличению прибыли от продаж.Но главный аспект анализа при изучении этих статей
– целесообразность увеличения коммерческих и управленческих расходов, соответствие
темпов роста объема продаж.Обобщая результаты анализа, можно предположить
снижение эффективности хозяйственной деятельности «Управлении сельского
хозяйства Черемшанского района».Важнейшим условиями роста прибыли от реализации
продукции являются увеличение объема товарооборота, обеспечение ритмичности
продаж, снижение издержек обращения, расширение ассортимента товаров, повышение
конкурентоспособности, оптимизация запасов. Можно выделить наиболее важные
факторы (факторы первого уровня), от которых зависит прибыль от реализации
продукции в целом по предприятию это:
— объем реализации
продукции ( Eqi pi , где i =
1,2…, n – товарные позиции); увеличение
объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению
прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема
реализации происходит обратный процесс — уменьшение суммы прибыли;
— структура реализации
товарной продукции (соотношение удельных весов различных товаров в выручке от
реализации); если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем
объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении
удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли
уменьшится;
— себестоимость
производства и реализации (ETCi);
себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной
зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы
прибыли и наоборот;
— средне реализационные
цены (pi) изменение их уровня прямо влияет на
сумму прибыли : при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.
мерческих
(9,7 % ) и управленче это затарты на прибыль продаж выраженные в копейках (97,3
коп. коми темпами (4,2),чем объем продаж(3,0%)имание уделяется анали
Список литературы
1. 
Федеральный Закон
«О бухгалтерском учете». Принят Государственной Думой 23.02.1996. 
2. 
Федеральный Закон
от 31 .07.1998 г.№148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности»
3. 
Гражданский
Кодекс Российской Федерации.
4. 
Налоговый Кодекс
Российской Федерации.
5. 
План счетов
Бухгалтерского Учета, утвержденный приказом Минфина РФ ОТ 31.10.2000 г. № 94 н.
Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), приказ Минфина РФ от
06.07.1999 г.№43. н.
6. 
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов ( ПБУ 5/01),
приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44 н.
Положение по бухгалтерскому учету
«Доходы организации»(ПБУ 9/99), приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32 н. (
ред. от 30.03.2001 г.
7. 
Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ (10/99) приказ Минфина РФ от
06.05.1999 г. №33 н. (ред. 30.03.2001г.
Положение о документах и
документообороте в бухгалтерском учете (утверждено приказом Минфина СССР от 29
июля 1983 г.)№ 105)
8. 
Письмо Минфина
России от 21 июля 1992г. №59 «О рекомендациях по применению регистров
бухгалтерского учета на предприятиях»
9. 
Положение о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о
порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении
прибыли (утверждено проставлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 с
имениями и дополнениями утвержденными Правительством РФ от 1 июля 1993 г. № 661
и от 20 ноября 1995 г. №1 133)
10. 
Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика» организаций ПБУ/98 утверждено приказом
Минфина РФ от 30.12.1999 г. 
11. 
Методические
рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и
производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного
питания (утвержденного приказом Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995 г. №
1-55-132-2).
12. 
«О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. №37.
13.  Экономический анализ: Ситуация,
тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений. Финансовое прогнозирование (
под. Ред. Проф. М.И. Баканова и проф. А.Д. Шеремета. – М. : Финансы и
статистика, 2000 г.Андреев В.Д. «Внутренний аудит» , М «Финансы и статистика» 2003
г. 
Бакаев М.И., Безруких П.С. , и др.:
Бухгалтерский учет , -М.: 2002 г.
14.  Бердникова Т.Б. «Анализ и диагностика
финансово- хозяйственной деятельности», Москва , ИНФРА –М, 2001 г.
15.  Бароненкова С.А. Управленческий
анализ – М.: 2002.
16.  Безруких П.С. Состав и учет издержек
производства и обращения. В помощь бухгалтеру. Положение о составе затрат,
комментарии Москва: ФБК. 2001 г.
17.  Верещагин С.А. «Реализации
бухгалтерский и налоговый учет». Москва. 2004 г.
18.  Власова В.М. Учет торговых операций
М: Финансы и статистика. 2001 г.
19.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский
управленческий учет – М. : — 2002.
20.  Грзинов В.П., Грибов В.Д, «Экономика
предприятия», Финансы и статистика , 2001г.
21.  Джарбеков С.М «Методы и схемы
оптимизации налогообложения» 2002 г.
22.  Ефимова О.В. , Мельник М.В. «Анализ
финансовой отчетности» Москва, Омега – Л , 2004 г.
23.  Краева Т.А. Методология и организация
бухгалтерского учета в условиях автоматизации .М: Финансы и статистика 2000г.
24.  Козлова Е.П., Парашутин Н.В.,
Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет –М.: Финансы и статистика 2002
г.
25.  Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет»,
Москва, «Инфра -М». 2001г.
26.  Муравьев А.И. Теория экономического
анализа . Проблемы и решение – М.: Финансы и статистика, 2002 г.
27.  Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин
А.Л. , «Ревизия и контроль» Москва, ИД ФБК – ПРЕСС, 2003г.
28.  Николаева Г.А., Блицау Л.И. ,
Бухгалтерский учет в торговле. М: «ПРИОР» , 2000 г.
29.  Пучково С.И. « Бухгалтерская и
финансовая отчетность», Москва, ИД ФБК – ПРЕСС, 2001 г.
30.  Пястолов С.М. «Экономический анализ
деятельности предприятий» Учебное пособие для вузов. Москва, Академический
проект , 2002 г.
31.  Пешкова Е.П., Маркетинговый анализ и
деятельности фирмы – М.: Ось — 89, 2000 г. 
32.  Пятов М.П. Учетная политика для
бухгалтера и финансиста –М.: 2005 г. 
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятие4 –е издание – Минск 2001.
33.  Стоянова Е.Ф. Финансовый менеджмент
-М.: Переспектива, 2002 г.
34.  Шашурин Ю.С., Черезов А.В. Себестоимость
в оперативном управлении предприятием – М.: 2002.
45 . Шеремет А.Д. Протопопов В.А.
Анализ экономики производства – М.:2003 Управленческий учет – М. : 2004.