Кочетков Юрий Владимирович, генеральный директор
«Бурмистр.ру»
Норма
Налогового кодекса, позволяющая налогоплательщику применять повышенный
коэффициент амортизации в отношении основных средств, эксплуатирующихся в
условиях повышенной сменности, появилась одновременно с появлением главы 25 НК
РФ «Налог на прибыль». Однако, на практике, повышающие коэффициенты
налогоплательщиками практически не применяются. Причин у этого много и среди
них можно выделить отсутствие самого понятия «повышенная сменность» в Налоговом
кодексе и противоречивые разъяснения Минфина и налоговиков. 
Понятие повышенной сменности
Как
уже говорилось выше, понятия «повышенная сменность» Налоговый кодекс не
содержит. Кроме этого нет понятия повышенной сменности и в иных федеральных
законах, поэтому налогоплательщику ничего не остается, кроме как
руководствоваться разъяснениями Минфина, налоговых органов и иных министерств и
ведомств. 
Согласно
п.1 ст.258 НК РФ налогоплательщики, для целей исчисления налога на прибыль, самостоятельно
определяют сроки полезного использования основных средств с учетом
классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Разработчиком
указанной выше Классификации выступило Минэкономразвития, которое в своем
письме от 20.03.2007 N Д19-284 указало, что в Классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1)
сроки полезного использования устанавливались исходя из двухсменного режима
работы основных средств. В отношении машин и оборудования, изначально
предназначенных для работы в условиях непрерывной технологии изготовления
продукции, сроки полезного использования этих средств, устанавливались в Классификации
уже с учетом специфики их эксплуатации (режима работы). 
					







Фактически
«вцепившись» в данное письмо Минэкономразвития налоговики и Минфин подготовили
массу собственных разъяснений относительно применения повышающего коэффициента
к оборудованию, работающему в условиях повышенной сменности. Суть этих
разъяснений проста – если оборудование не работает три смены по 8 часов
(круглосуточно), то повышающий коэффициент к нему применяться не может. Такая
позиция изложена в частности в Письмах Минфина от 30 мая 2008 г. N 03-03-06/1/341 , от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/78 . 
Как
уже говорилось выше, НК РФ не содержит определения повышенной сменности, равно
как и продолжительности смены, а в Постановлении Правительства №1 не указано
исходя из какой продолжительности работы в нем установлены сроки полезного
использования. Поэтому, на наш взгляд, налогоплательщик может применить
повышенный коэффициент амортизации и в отношении основных средств, которые
эксплуатируются менее 24 часов в сутки. Однако, в данном случае надо быть
готовым к спору с инспекцией. 
Какие
документы могут подтвердить факт использования основных средств в условиях
повышенной сменности?
—
приказ руководителя организации о многосменности работы персонала; 
—
приказ руководителя организации о продолжительности работы конкретного
основного средства; 
—
табель учета рабочего времени персонала, задействованного на конкретном
оборудовании (основном средстве); 
—
первичные документы подтверждающие режим работы основного средства (например, путевые
листы автотранспорта); 
—
показания контрольно-измерительных приборов, подтверждающие продолжительности
работы оборудования (основных средств) и иные документы. 
Необходимо
ли отражение в учетной политике применения повышающих коэффициентов?
Отражать
в учетной политике применение повышающих амортизацию коэффициентов нет
необходимости, так как данная возможность напрямую установлена в пп.1 п.1
ст.259.3 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся и в судебных решениях, в
частности в: 
Постановлении
ФАС Уральского округа от 27.02.2008 N Ф09-656/08-С3
Постановлении
ФАС Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3
В
частности, в определении ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС — 544/09 указано, что в
отношении повышающего коэффициента к основной норме амортизации по основным
средствам, используемым в условиях повышенной сменности и (или) агрессивной
технологической среды, законодателем не установлена обязанность
налогоплательщика отражать в учетной политике возможность его применения. 
Единственное
ограничение в отношении применения налогоплательщиком повышающего амортизацию
коэффициента содержится в пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ и сводится к тому, что при
применении нелинейного метода начисления амортизации повышенный коэффициент не
применяется к основным средствам, относящимся к первой — третьей
амортизационным группам. 
Можно ли применять коэффициент 2 по переданному в
аренду имуществу?
По
данному вопросу есть судебная практика, в которой суд поддержал право
налогоплательщика применять коэффициент 2 в отношении имущества переданного по
договору аренды и эксплуатирующемуся арендатором в условиях повышенной
сменности. Как указал ФАС Московского округа в Постановлении от 19.06.2009 N
КА-А40/5330-09, по правилам бухгалтерского учета имущество, переданное в аренду,
учитывается на балансе арендодателя, им же начисляется амортизация. Довод
налогового органа о том, что общество (арендодатель) необоснованно начисляло
амортизацию на имущество, переданное в аренду, и в этой связи неправомерно
применило повышающий коэффициент амортизации к нему как к имуществу, используемому
для работы в агрессивной среде и (или) повышенной сменности судом признан
неправомерным. 
В
конце хотелось бы отметить, что практически вся сложившаяся судебная практика
связанная с применением налогоплательщиками повышенных коэффициентов
амортизации так или иначе связана с крупнейшими компаниями России. Причина тут
в том, что применение повышающих коэффициентов для них – это реальный способ
сэкономить на налоге на прибыль, так как количество основных средств в них
измеряется десятками и сотнями тысяч, а их стоимость зачастую выражается в
миллиардах рублей. Руководителям небольшого по масштабу бизнеса проще
сэкономить свои нервы и нервы бухгалтерии, которая при применении коэффициентов
будет тратить массу времени на борьбу с ПБУ 18/01, а эффект от применения
повышающего коэффициента будет минимальным…
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.audit-it.ru/