Казанцева Н. О., аудитор
Минюст
22 февраля 2011 года зарегистрировал приказ Минфина России, которым
скорректированы правила бухучета. В связи с этим предприятиям придется
поправить свою учетную политику. О самих изменениях читайте далее. 
Какие нормативные акты поправили
Изменения
внесены приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету…» (далее –
приказ № 186н), который вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.
Наибольшее
количество правок внесено в Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина
России от 29 июля 1998 г. № 34н, далее – Положение). В частности, уточнено, что
положения (стандарты) по бухучету Минфин России разрабатывает на основании
Федерального закона «О бухгалтерском учете». Напомним, что ранее там была
ссылка и на Положение.
					







Дополнение
внесли в раздел «Основные требования».
Теперь
указано, что при составлении отчетности организация руководствуется Положением,
если иное не установлено другими положениями (стандартами) по бухучету (подп. 2
п. 1 приложения к приказу № 186н). А при определении бухгалтерской прибыли
(убытка) теперь нужно руководствоваться не Положением (как было ранее), а
нормативными правовыми актами по бухучету (п. 79 Положения в новой редакции). 
Учет основных средств 
Во-первых,
поправки внесли в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. 3 приложения к приказу №
186н). С 1 января 2011 года увеличена стоимость активов, которые можно
учитывать в составе материально-производственных запасов, с 20 000 до 40 000
руб. Таким образом, теперь этот лимит одинаков в бухгалтерском и налоговом
учете. Предприятия, как и прежде, могут делать переоценку основных средств, но
не на начало отчетного года (как это было), а на конец года. При этом если
ранее суммы дооценки (уценки) относили на счет нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка), сейчас их относят на финансовый результат в качестве
прочих доходов (расходов).
Во-вторых,
изменены Методические указания по бухучету основных средств, утвержденные
приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (п. 7 приложения к приказу № 186н). Так, законодатели исключили регистрационные сборы из расходов, формирующих
первоначальную стоимость основного средства.
А
внереализационные доходы и расходы переименовали в прочие. Также внесены
изменения в порядок переоценки основных средств.
В-третьих,
Положение теперь не противоречит ПБУ 6/01, поскольку из него исключена норма о
том, что амортизация по основным средствам на консервации (срок которой не
менее трех месяцев), по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, а также
приобретенным изданиям не начисляется. Также исключено условие о том, что результат
от оприходования ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению
и дальнейшему использованию основных средств, относят на финансовый результат
(п. 54 Положения в новой редакции). И исключены пункты 50–53, где прописывался
порядок учета средств в обороте. 
Отражение незавершенных капвложений 
Определение
незавершенных капитальных вложений дано в пункте 41 Положения. Согласно этому
пункту в новой редакции, к таким объектам относятся не оформленные актами
приемки-передачи основных средств и иными документами затраты на
строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных
средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного
пользования, прочие капитальные работы и затраты. Причем норма о том, что объекты
капитального строительства, которые находятся во временной эксплуатации, до их
ввода в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные
вложения, исключена (подп. 3 п. 1 приложения к приказу № 186н).
В
пункте 52 Методических указаний по бухучету основных средств (в редакции
приказа № 186н) сказано: «По объектам недвижимости, по которым закончены
капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа
месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Объекты
недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в
установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета
основных средств».
Поэтому
объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются, не могут учитываться
в составе вложений во внеоборотные активы. При этом объекты капитального
строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную
эксплуатацию должны учитываться в составе объектов основных средств, а не как
незавершенные капитальные вложения. 
Учет нематериальных активов 
Законодатели
внесли поправки и в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Теперь
организация может делать переоценку НМА раз в год на конец года, а не на начало
года (п. 17 ПБУ 14/2007 в новой редакции). Кроме того, из ПБУ 14/2007 исключен
пункт 20, согласно которому результаты переоценки принимались при формировании
данных баланса на начало отчетного года и не включались в данные баланса
предыдущего отчетного года.
При
переоценке нематериальных активов с этого года ее результат учитывают как
прочий доход или расход, а не относят на счет нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка). Корректировки, возникшие в результате пересмотра срока
полезного использования НМА (а также в результате изменения способа начисления
амортизации), отражаются в бухучете и отчетности как изменения в оценочных
значениях. Упоминание о том, что сведения отражают на начало отчетного года, исключено.
Соответствующие поправки внесены в пункты 27 и 30 ПБУ 14/2007. 
Отражение активов и обязательств в валюте 
Курсовую
разницу относят на финансовые результаты как прочие доходы или расходы (п. 13
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте»). Раньше из этого правила было только одно исключение – разница, связанная
с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный)
капитал организации, зачислялась в добавочный капитал. Теперь появилось второе
исключение – разница, возникающая в результате пересчета выраженной в валюте
стоимости активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за
пределами РФ, в рубли, зачисляется в добавочный капитал организации (п. 19 ПБУ
3/2006). А при прекращении предприятием деятельности за пределами РФ часть
добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к
прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату в качестве
прочих доходов или прочих расходов. 
Финансовые вложения 
Вложения
организации в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, котировка
которых регулярно публикуется, при составлении Бухгалтерского баланса
отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости (п. 45 Положения).
Условие о том, что так поступают, если рыночная стоимость ниже стоимости, принятой
в бухучете и что на эту разность образуют резерв под обесценивание вложений в
ценные бумаги за счет финансовых результатов, исключено. 
Капитал и резервы 
Поправки
внесены в раздел «Капитал и резервы» Положения.
Ранее
пунктом 70 Положения было предусмотрено, что организация может создавать
резервы сомнительных долгов.
Теперь
в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация обязана
создать резерв сомнительных долгов с отнесением их сумм на финансовые
результаты.
Сомнительной
считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью
вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями. А вот условие, что резерв создается на основе
результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, исключено.
Из
Положения удален пункт 72, в котором упоминалось о создании резервов
предстоящих расходов. Однако это не означает, что резервы создавать нельзя: ведь
План счетов бухгалтерского учета не был изменен, а значит, счет 96 «Резервы
предстоящих расходов» по-прежнему может использоваться. Кстати, теперь на нем
помимо резервов отражают и оценочные обязательства.
Кроме
того, показатель «Резервы предстоящих расходов» выделен в Бухгалтерском балансе
(и в старой, и в новой форме). 
Расходы будущих периодов 
Изменился
раздел «Незавершенное производство и расходы будущих периодов» Положения. В
новой редакции пункта 65 Положения теперь сказано: «Затраты, произведенные
организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются
в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными
нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в
порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».
То
есть из Положения исключено правило об отражении расходов будущих периодов
отдельной строкой в Бухгалтерском балансе. Это и понятно, ведь его новая форма,
утвержденная приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, не предусматривает расшифровку группы статей «Запасы» раздела II «Оборотные активы», как
это было в прежней форме.
Однако
это не влечет за собой каких-либо изменений в учете: счет 97 «Расходы будущих
периодов» по-прежнему будет применяться. И отражать сальдо по этому счету, по
нашему мнению, также нужно в группе «Запасы» в общей сумме. При этом
расшифровывают данный показатель в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету
о прибылях и убытках. Ведь никаких изменений в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» не вносили. Значит, числовые показатели указывают по
правилам, установленным пунктом 20 ПБУ 4/99. А согласно этой норме, показатель
«Расходы будущих периодов» включается в группу статей «Запасы» раздела II
«Оборотные активы» Бухгалтерского баланса. 
Расходы по налогу на прибыль 
В
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» вместо определений
«отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства» используют
определения «изменение величины отложенных налоговых активов» и «изменение
величины отложенных налоговых обязательств».
Так,
изменение величины отложенных налоговых активов (ОНА) в отчетном периоде
равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В
случае изменения ставок налога на прибыль величина ОНА подлежит пересчету на
дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением
возникшей в результате пересчета разницы на прибыли и убытки. А изменение
величины отложенных налоговых обязательств (ОНО) в отчетном периоде равняется
произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в
отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В
случае изменения ставок налога на прибыль величина ОНО подлежит пересчету на
дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок, с отнесением
возникшей в результате пересчета разницы на прибыли и убытки.
Отредактирован
и пункт 19 ПБУ 18/02. При составлении бухгалтерской отчетности организации
вправе отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (как и
прежде). Однако теперь оговорено, что это правило не действует, если налоговым
законодательством предусмотрено раздельное формирование налоговой базы. Условия
для отражения в Бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы ОНА и
ОНО исключены.
А
в пункте 24 ПБУ 18/02 теперь указано, что «изменения отложенных налоговых
активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль
отражаются в отчете о прибылях и убытках». При наличии изменений отложенных
налоговых активов и отложенных налоговых обязательств они раскрываются в
пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность 
В
раздел Положения «Порядок представления бухгалтерской отчетности» также внесли
поправки. Исключено условие о том, что годовую отчетность представляют не ранее
60 дней по окончании отчетного года и утверждают в порядке, установленном
учредительными документами организации (п. 86 Положения в новой редакции).
Также уточнено, что в случаях, предусмотренных законодательством, организация
публикует бухотчетность и аудиторское заключение. При этом срок для публикации
установлен до 1 июля года, следующего за отчетным (был – до 1 июня).
Важно запомнить
Лимит
стоимости по основным средствам установили в размере 40 000 руб. Изменение
величины отложенных налоговых активов и обязательств (при их наличии) указывают
в бухгалтерской отчетности. Переоценку стоимости НМА делают в конце года. 
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.audit-it.ru/