ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ И ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Курсовая работа
2010


Содержание
					







Введение. Исходные данные
1. 
Расчет себестоимости и прибыли
2. 
Анализ варианта снижения цены
3. 
Анализ взаимосвязи себестоимости, объема, прибыли
4. 
Расчет и оценка показателей эффективности использования
производственных ресурсов
Заключение
Список использованной литературы


Введение
Себестоимость продукции – один из важнейших показателей
работы, в котором находят отражение величина и эффективность использования
имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов. Необходимо обратить внимание на
разнообразие показателей себестоимости и различие классификации затрат,
включаемых в нее и широко используемых в практической деятельности. Результаты
работы предприятия в конечном итоге зависят от таких факторов, связанных с
производственными ресурсами, как количество и стоимостная оценка основных
средств, используемые методы амортизации, фондоотдача, норматив оборотных
средств, методы оценки и оборачиваемость. Уяснение этих понятий позволяет в
будущем обеспечивать наиболее эффективное использование имеющихся в
распоряжении предприятия основных и оборотных средств.
Целью выполнения курсовой работы на тему «Факторный анализ
себестоимости и прибыли предприятия» является освоение теоретических основ
курса «Экономика предприятия», а также приобретение практических навыков
расчета экономических показателей, понимание их сущности и взаимосвязи.
Выполнение работы позволяет оценить влияние различных методов начисления
амортизации и оценки запасов на себестоимость и прибыль предприятия, а также
оценить влияние снижения цены на прибыль предприятия, его финансовую
устойчивость, и показатели эффективности использования ресурсов.
Задачи: рассчитать себестоимость и прибыль предприятия;
проанализировать варианты снижения цены на продукцию; дать анализ взаимосвязи
себестоимости, объема и прибыли; рассчитать и дать оценку показателям
эффективности использования производственных ресурсов.
Исходные
данные
Таблица
1






























Показатели



1.
Прямые материальные затраты в себестоимости реализованной продукции, тыс. руб.:
а)
по стоимости первых закупок
б)
по стоимости последних закупок


3150
3890



2.
Прямая заработная плата основных производственных рабочих, тыс.руб.
5470


3.
Стоимость технологического оборудования, тыс. руб.
12500


4.
Норма амортизации оборудования, %
15


5.
Год эксплуатации
2



6.
Накладные расходы, всего, тыс. руб.;
в
том числе переменные


5960
880



7.
Количество реализуемой продукции, шт.
8200


8.
Стоимость реализуемой продукции, тыс. руб.
20300


9.
Планируемое снижение цены, %
12,4


10.
Коэффициент эластичности
1,32


11.
Полная стоимость основных средств, тыс. руб.
25600


12.
Норма запаса материалов, дни
46


13.
Норма запаса готовой продукции, дни.
25


14.
Норма амортизации основных средств. %
8



1.
Расчет себестоимости и анализ
Обычно под затратами понимают стоимость потребленных для
изготовления продукции ресурсов. Для управления менеджерам нужны не просто
затраты, а информация об издержках на конкретный товар (продукт или его партия,
услуги, выполнение работы).
Раньше многие системы калькулирования себестоимости с
полным распределением затрат ориентировались только на одну цель –
калькулирование для оценки запасов и определения прибыли. Такой подход не
позволял представить в подходящей форме данные для других целей. Современные
системы, в основе которых лежит классификация затрат на переменные и
постоянные, более сбалансированы. Наряду с традиционными задачами они включают
обеспечение надежной базы для прогнозирования экономических последствий
следующих решений.
1. 
Выпуск какой продукции продолжать?
2. 
Покупать ли новое оборудование?
3. 
Менять ли существующую технологию, ориентацию производства?
4. 
Какую установить цену?
5. 
Целесообразно ли снижать существенную цену?
Переменные и постоянные затраты – это два основных типа
издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые
затраты в ответ на колебания объема производства.
Переменные затраты изменяются в общей сумме пропорционально
изменениям объема.
Постоянные — остаются без изменения.
Существуют три основных элемента затрат на производство продукции:
1. 
Основные материалы – затраты на материалы, входящие в
состав производственной продукции. Их можно отнести на конкретную продукцию. К
основным материалам обычно не относят незначительные расходы, так как более
точное исчисление производственных затрат не дает экономического выигрыша.
Такие материалы обычно называются вспомогательными и относятся к косвенным
производственным расходам.
2. 
Прямо относимые трудозатраты – это заработная плата
рабочих, если она может быть отнесена на конкретную продукцию. Косвенная
заработная плата – это вся прочая оплата труда на предприятии, которую
невозможно или нецелесообразно относить на конкретную продукцию.
3. 
Косвенные расходы – это все прочие затраты, кроме прямых
статей, связанные с процессом производства. Косвенные расходы можно
подразделить на два вида:
а) переменные косвенные расходы, например энергия, расходы
по снабжению и т.п.;
б) постоянные косвенные расходы, например рента,
страхование, налоги, амортизация и т.п.
Затраты детализируются в зависимости от экономической
целесообразности и желания руководства. Когда доля какого-либо элемента мала,
его выделение не имеет смысла.
Классификация расходов на «затраты на продукт» и «затраты
на период» относительно нова для отечественного учета, но имеет важное
методологическое значение, в том числе при оптимизации величины прибыли.
Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с
физическими единицами, они могут быть частично отнесены на готовую продукцию на
складе или товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли.
Эквивалентом затрат на продукт в промышленности является производственная
себестоимость.
Затраты на период с движением физических единиц готовой
продукции не связаны, они сразу списываются на реализацию и уменьшают прибыль.
К затратам на период относятся административные и коммерческие расходы.
Традиционный отчет о финансовых результатах подразделяет
расходы в зависимости от их функциональной роли, например, на производственные,
реализационные (коммерческие) и административные.
При маржинальном подходе общая сумма постоянных расходов
показывается обособленно, прежде чем будет отражена сумма чистой прибыли. Это
обособление общей суммы постоянных расходов помогает сосредоточить внимание
менеджеров на проведении постоянных расходов и контролировать совместное
выполнение долгосрочных и краткосрочных планов.
Финансовый отчет, построенный по результатам
калькулирования себестоимости по переменным издержкам, строится по следующей
схеме приведенной в таблице:
Таблица
2 

















Показатели
Сумма


Выручка
20300тыс.
руб.



Вычитаются
переменные расходы:
§   Производственные
§  Коммерческие
§  Административные


8620
тыс. руб.
880
тыс. руб.



Всего
переменных расходов
9500
тыс. руб.


Маржинальный
доход
10800
тыс. руб.



Вычитаются
постоянные расходы:
§   Производственные
§  Коммерческие
§  Административные


2048
тыс. руб.
5080
тыс. руб.



Всего
постоянных расходов
7128 тыс. руб.


Чистая
прибыль
3672
тыс. руб.



К переменным производственным издержкам относятся:
а) прямые материальные затраты.
Их величина зависит от используемого метода оценки запасов.
При использовании в оценке запасов метода LIFO (последний в запас,
первый в производство) стоимость материалов, включаемых в себестоимость в
условиях инфляции (перманентного повышения цен на материальные ресурсы)
оказывается выше, чем при использовании метода FIFO (первый в запас,
первый в производство).
б) прямая заработная плата производственных рабочих.
Переменные коммерческие и административные расходы
приведены в задании общей суммой – переменная часть накладных расходов.
Также общей суммой – постоянные накладные расходы –
приводятся постоянные коммерческие и административные расходы.
К постоянным производственным расходам относятся
амортизация технологического оборудования.
Амортизация – постепенное перенесение стоимости основных
средств на себестоимость выпускаемой продукции.
В курсовой работе используется два метода начисления
амортизации:
а) метод равномерного начисления;
б) метод суммы чисел лет.
Метод равномерного начисления наиболее распространен.
Стоимость основных средств делят на равные ежегодные части в зависимости от
срока службы или умножают на установленную норму амортизации. Тогда ежегодную
сумму начисляемой амортизации можно рассчитать по следующим формулам:
Годовая сумма      Полная стоимость
основных средств
  начисленной
=                                                                       =
амортизации           Число лет
полезного срока службы 
  = Полная
стоимость основных средств* Норма амортизации                                      =
                                 
100
=Агод=Fполн
/
Fполн*Нам/
100,
Где Fполн
– полная стоимость основных средств, тыс. руб.;
Тсл— срок службы основных средств, год;
Нам
– норма амортизации, %.
Метод суммы чисел позволяет перераспределить
амортизационные отчисления в течение срока службы пропорционально общей сумме
лет службы основных средств: больше суммы амортизационных отчислений приходятся
на первые годы эксплуатации и постепенно убывают к концу срока службы основных
средств. Расчет годовой суммы амортизационных отчислений выполняется по
формуле:
АгодI=(Tcл
– Тi +1)/ (0,5 *Tcл
+1)*
Fполн
,
Где Tcл =100/ Нам;
Тi – год эксплуатации основных средств.
Выручка от реализации продукции определяется по формуле:
Q-
количество продаваемых изделий,
Р- цена одного изделия, руб.
В исходных данных в состав общей суммы постоянных накладных
расходов включена амортизация технологического оборудования, рассчитанная с
использованием равномерного метода. При использовании ускоренного метода
начисления амортизации общая сумма постоянных накладных расходов должна быть
пересчитана на изменение амортизационных отчислений по технологическому
оборудованию.
Результаты расчетов представлены в таблице:
Таблица
3



































































Варианты
расчетов
FIFO
и равномерная амортизация
FIFO
и ускоренная амортизация
LIFO
и равномерная амортизация
LIFO
и ускоренная амортизация


Показатели


Выручка
20300тыс.
руб.
20300
тыс. руб.
20300тыс.
руб.
20300тыс.
руб.


Переменные
расходы всего
9500
тыс. руб.
9500
тыс. руб.
10240
тыс. руб.
10240
тыс. руб.


в
т.ч. — прямые материальные затраты
3150
тыс. руб.
3150
тыс. руб.
3890
тыс. руб.
3890
тыс. руб.


заработная
плата рабочих
5470
тыс. руб.
5470
тыс. руб.
5470
тыс. руб.
5470
тыс. руб.


—
переменная часть накладных расходов
880
тыс. руб.
880тыс.
руб.
880
тыс. руб.
880
тыс. руб.


Маржинальный
доход
10800
тыс. руб.
10800
тыс. руб.
10060
тыс. руб.
10
060 тыс. руб.


Постоянные
расходы всего, в т.ч.:
7128
тыс. руб.
8003тыс.
руб.
7128тыс.
руб.
8003тыс.
руб.


—
амортизация основных средств, в т.ч.
2048
тыс. руб.
2923
тыс. руб.
2048
тыс. руб.
2923
тыс. руб.


амортизация
технологического оборудования
1875
тыс. руб.
2750
тыс. руб.
1875
тыс. руб.
2750
тыс. руб.


—
постоянные накладные расходы
5080
тыс. руб.
5080
тыс. руб.
5080
тыс. руб.
5080
тыс. руб.


Всего
затрат
16628
тыс. руб.
17503
тыс. руб.
17368тыс.
руб.
18243
тыс. руб.


Чистая
прибыль
3672тыс.
руб.
2797тыс.
руб.
2932тыс.
руб.
2057тыс.
руб.



Необходимые расчеты:
1. 
Маржинальный доход = Выручка – Переменные расходы. 
2. 
А осн.ср.(равн.) = (25600*8)/100 = 2048.
3. 
Атехн.обор.(равн) = (12500*15)/100 = 1875.
4. 
Пост. расх. =5960–880 = 5080.
5. 
А техн.об.(ускор.) = (100/15-2+1)/( 0.5*(100/15)*(100/15+1)
)*12500= 2750.
6. 
Дельта А = 2750–1875 = 875. 
7. 
А осн.об.(ускор.) = 2048+875 = 2923.
8. 
Чист.приб. = Выручка – ( Перемен.расх + Постоян.расх.)
Таким образом на уровень себестоимости продукции и прибыль
влияют такие факторы как: 1) объем прямых материальных затрат, величина которых
зависит от используемого метода оценки запасов: FIFO и LIFO; 2) метод начисления
амортизации: равномерный или ускоренный.
Линейный метод расчета амортизации прост, нагляден и в
определенной степени, учитывает процесс равномерного износа основных фондов на
весь срок службы. Недостаток этого метода в том, что здесь не учитывается
моральный износ и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы
службы амортизируемых объектов.
При использовании метода ускоренной амортизации большая
часть первоначальной стоимости основных средств списывается в первые годы их
использования. Но при этом предприятие в эти годы теряет часть прибыли,
посредством увеличения постоянных расходов.
Группировка постоянных и переменных расходов по элементам
затрат неприменима для решения ряда вопросов, связанных с прогнозированием
затрат и контролем за их расходованием. В связи с этим применяется группировка
расходов по калькуляционным статьям, которая позволяет определить затраты по
месту их происхождения, по видам продукции.
2.
Оценка варианта снижения цены
В рыночных условиях производители товара стремятся
максимизировать получаемую ими прибыль, т.е. разницу между выручкой
произведенной ими продукции и затратами на ее производство. Принимая решение об
объеме производства, менеджер стремится выбрать такой объем производства,
который обеспечивает ему наибольшую прибыль. Выбор во многом зависит от степени
эластичности спроса, уровня затрат на производство продукции, а также
соотношения переменных и постоянных расходов в себестоимости продукции.
Для расчета коэффициента эластичности спроса находят частное
от деления процента изменения количества товаров на процент изменения цены:
  =  
Если снижение цены вызывает настолько незначительный рост
продаж, что общая выручка падает, спрос не эластичен (  <1).
Отсюда, если эластичность меньше единицы, то фирма может повышать цены и тем
самым наращивать выручку и прибыль.
Если снижение цены компенсируется соответствующим ростом
объема продаж, так что общая выручка остается неизменной, то эластичность
спроса равна единице (  =1).
Если снижение цены вызывает такое снижение продаж, что
общая выручка возрастает, то спрос эластичен (  >1). В этом случае фирма может снижать цены и тогда
выручка будет расти за счет увеличения спроса. Однако увеличение объема продаж
не всегда приводит к увеличению прибыли предприятия.
Поэтому, принимая решение о снижении цены для
стимулирования спроса, менеджер должен оценить его влияние на размер прибыли.
Используя исходные данные для определения влияния цены на
изменение прибыли необходимо выполнить следующие расчеты:
Прежде всего, необходимо рассчитать увеличение объема
продаж по формуле:
  ,
Где  Q- прирост объема
продаж %;
  —
коэффициент эластичности спроса;
  — процент снижения цены.
Расчет издержек и прибыли с учетом возросшего объема
производства
Выручка после снижения цены может быть рассчитана по
формуле:
Вн =Q*(1+  )*Р*(1-  ).
Общая сумма переменных издержек после увеличения объема
производства рассчитывается следующим образом:
Спер н = С пер*(1+  ),
Где С пер – общие переменные издержки до
снижения цены и увеличения объема производства.
Постоянные издержки с ростом объема производства не
изменяются, и их сумма берется из предыдущего расчета.
Если в результате снижения цены, несмотря на увеличение
объема производства и реализации продукции, произошло снижение прибыли,
необходимо далее рассчитать объем продаж и коэффициент эластичности спроса, при
которых заданное снижение цены продукции могло быть целесообразным, то есть не
привело бы к снижению прибыли.
Изменение объема продаж при условии сохранения прибыли на
прежнем уровне можно рассчитать по формуле:
Q’=   ,
Где Пс – прибыль на единицу продукции до
изменения цены, руб.;
Yпер – удельный вес
переменных издержек в себестоимости продукции до изменения цены;
Спе – полная себестоимость единицы продукции до
снижения цены, руб. ;
  ’ – снижение цены, руб. ;
Отсюда коэффициент эластичности спроса, достаточный для
того, чтобы не произошло падение прибыли, рассчитывается так:
  
Анализ влияния снижения цены на выручку и прибыль
выполняется для двух вариантов:
1.Расчет для варианта, имеющего наибольшую прибыль.
2.Расчет для варианта, имеющего наименьшую прибыль.
Таблица
4




























Показатели
FIFO равномерная
амортизация
LIFO и равномерная
амортизация


До
снижения цены
После
снижения цены
До
снижения цены
После
снижения цены


Выручка
20300
20759
20300
20759


Переменные
затраты
9500
11020
10240
11878


Постоянные
затраты
7128
7128
7128
7128


Чистая
прибыль
3672
2611
2932
1753



Вариант,
имеющий наибольшую прибыль:
1. Находим цену
Р = В/Q = 20300 / 8200 = 2,48 тыс. руб.
2. Рассчитаем увеличение объема продаж
   = 1,32 * 12,4=16,37
3. Находим новую выручку
Вн = Q * (1+  ) * Р * (1-  ) = 8200 * (1+ 16,37/100) * 2,48 * (1-12,4/100) = 20759 тыс.
руб.
4. Находим объем продаж новый
Q нов. = Q * (1+  ) = 8200 * 1,16 = 9512
5. Находим переменные затраты после изменения цены
Спер н = С пер * (1+  )
= 9500 * (1+ 16,37/ 100) = 11020 тыс. руб.
6. Находим изменение объема продаж при условии сохранения
прибыли на прежнем уровне
  Q’ =   = 0,31 / (0,45- 0,31+ (1- 57,1%)*
2,03 = 0,31
Пс = 3672 / 8200
= 0,45 тыс. руб.
Yпер = (9500/ 16628) * 100% =57,1%
С пе = 16628/ 8200 = 2,03 тыс. руб.
Р нов. = 2,48 – 12,4% = 2,17
тыс. руб.
  Р’= Р – Р нов. = 2,48- 2,17 = 0,31 тыс. руб.
7. Находим коэффициент эластичности спроса, достаточный для
того, чтобы не произошло падения прибыли
   = (0,31 * (2,03+ 0,45)) / 0,31 = 2,48
Вариант,
имеющий наименьшую прибыль:
1.Находим цену
Р = В/Q = 20300 / 8200 = 2,48 тыс. руб.
2. Рассчитаем увеличение объема продаж
   = 1,32 * 12,4=16,37%
3. Находим новую выручку 
Вн = Q * (1+  ) * Р * (1-  ) = 8200 * (1+ 16,37/100) * 2,48 * (1-12,4/100) = 20759 тыс.
руб.
4. Находим объем продаж новый
Q нов. = Q * (1+  ) = 8200 * 1,16 = 9512
5. Находим переменные затраты после изменения цены
Спер н = С пер * (1+  )
= 10 240 * (1+ 16,37/ 100) = 11878 тыс. руб.
6. Находим изменение объема продаж при условии сохранения
прибыли на прежнем уровне
Q’ =   = 0,31 / (0,36 — 0,31 +
(1- 58,9%) * 2,12) = 0,34
Пс = 2932 / 8200
= 0,36тыс. руб.
Yпер = (10 240 / 17368) * 100% =58,9%
С пе = 17368/ 8200 = 2,12 тыс. руб.
Р нов. = 2,48 – 12,4% = 2,17
тыс. руб.
  Р’= Р – Р нов. = 2,48- 2,17 = 0,31 тыс. руб.
7. Находим коэффициент эластичности спроса, достаточный для
того, чтобы не произошло падения прибыли
   = (0,34 * (2,17+ 0,36)) / 0,31 =
2,77
Вследствие этого можно сделать вывод, что на прибыль влияют
такие факторы как объем производства, выбор которого во многом зависит от
эластичности спроса, уровня затрат на производство, а также соотношения
переменных и постоянных расходов в себестоимости продукции.
Ограничителем для снижения цены служат переменные затраты,
т.к. при увеличении объема продаж увеличиваются и данные издержки, что в свою
очередь отрицательно влияет на размер прибыли.
3.
Анализ взаимосвязи себестоимости, объема, прибыли
Объектом маржинального анализа является оценка различных,
возможных решений, принимаемых в условиях конкуренции, позволяющая выбрать
наиболее эффективные из них. Решения, которые принимает менеджер, могут быть
эффективными, если они основаны на анализе взаимосвязей себестоимости, объема и
прибыли.
О наличии взаимосвязи между прибылью, объемом и
себестоимостью проданного товара исчерпывающее представление дает график.
График позволяет сразу ответить на вопросы, при каком
объеме продаж предприятие получит прибыль, и при каком объеме продаж ее не
будет.
Он также определяет точку, в которой затраты на
производство и сбыт продукции будут равны выручке от продаж. Эта точка носит
название критического объема продаж.
Технология маржинального анализа базируется на следующих
концепциях и зависимостях:
1. Маржинальный доход: превышение выручки с продаж (В) над
совокупными переменными затратами (Спер), относящимися к
определенному уровню продаж:
МД=В-Спер=Q(Р-СIпер),
Где Q- уровень продаж, нат.ед .;
Р- цена единицы продукции, ден.ед.;
СIпер— переменные
издержки на единицу продукции, ден.ед..
2.Коэффициент покрытия (kп) есть доля валовой маржи в выручке:
kп=МД/ВI.
3.Сила операционного рычага:
ОР=МД/П=I/I-а,
Где П – прибыль предприятия до налогов и процентов, ден.ед.
а – коэффициент структуры валовой маржи:
а=Спост/МД.
Таким образом:
§ 
Чем больше для постоянных затрат в валовой марже, тем сила
операционного рычага больше;
§ 
Чем меньше доля прибыли в валовой марже, тем больше сила
операционного рычага и риск деятельности предприятия.
4. Порог рентабельности – это такая выручка от реализации,
которая покрывает переменные и постоянные затраты, отнесенные на данный товар.
Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных
затрат и прибыль равна нулю:
ПR=Спост/kn/
5.Запас финансовой прочности (кроме безопасности) – это
величина допустимого снижения выручки в денежных единицах, при котором
предприятие теряет прибыль и не имеет убытков:
ЗФП=В-ПR.
6.Запас надежности (ЗФП) – это запас финансовой прочности в
относительных единицах:
ЗН=ЗФП/В
Существует аналитическая зависимость запаса надежности
предприятия от коэффициента структуры валовой маржи:
ЗН=1-а.
Таким образом, чем больше доля постоянных затрат в валовой
марже, тем меньше запас финансовой прочности.
7. Существует аналитическая взаимосвязь между силой
операционного рычага и запасом финансовой прочности.
Эту взаимосвязь характеризует универсальное уравнение,
показывающее, что произведение запаса надежности и силы операционного рычага в
результате всегда будет давать единицу, а именно:
ЗН*ОР=1.
8. Критический объем продаж – это количество продаваемой
продукции, соответствующее порогу рентабельности. Расчет критического объема продаж
можно производить по формулам:
Qкрит=ПR/Р,
Qкрит=Спост/
(Р-СIпер)
Расчет показателей выполняется для двух вариантов, имеющих
наибольшую и наименьшую прибыль, как до изменения цены, так и после ее
снижения.
Таблица
5




































































показатели
FIFO и равномерная
амортизация
LIFO и равномерная
амортизация


До
изменения цены
После
изменения цены
До
изменения цены
После
изменения цены


Выручка
20300
20759
20300
20759


Переменные
затраты
9500
11020
10240
11878


Постоянные
затраты
7128
7128
7128
7128


Чистая
прибыль
3672
2611
2932
1753


МД
= В — Спер
10800
9739
10060
8881


kn = МД/В
0,53
0,47
0,49
0,43


ОР
= МД/П
2,94
3,73
3,43
5,07


ПR = Спост/kn
13449
15166
14547
16577


ЗФП
= В — ПR
6851
5593
5753
4182


ЗН
= ЗФП/В
0,34
0,27
0,28
0,2


ЗН*ОР
= 1
1
1
1
1


Qкрит= ПR/Р
5423
6989
5866
7639



ТБ 1 — точка безубыточности до изменения цены
ТБ 2 — точка безубыточности после изменения цены
В1 — выручка от реализации до изменения цены
В2 — выручка от реализации после изменения цены
С.пер 1 — переменные затраты до изменения цены
С.пер 2 — переменные затраты после изменения цены
Qкрит1 – критический объем продаж до изменения цены
Qкрит2 – критический объем продаж после изменения цены
График
безубыточности для метода FIFO