Баранова Елена, Компания ГАРАНТ
Организации
была предъявлена неустойка за недопоставку товара по договору купли-продажи.
Расчет неустойки был произведен на сумму недопоставки с учетом НДС, сверх
полученной расчетной суммы неустойки был начислен НДС. Облагается ли НДС
неустойка? Следует ли осуществлять расчет неустойки исходя из стоимости
поставляемых товаров с учетом НДС?
Рассмотрев
вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По
нашему мнению, сумма предъявленной неустойки не облагается НДС. При этом расчет
неустойки осуществляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг) с учетом
НДС.
Обоснование
вывода:
					







По
вопросу о том, необходимо ли дополнительно к начисленной сумме неустойки
предъявлять к уплате и соответствующую сумму НДС, на сегодняшний день не
выработано единого мнения.
В
разъяснениях Минфина России указывается, что суммы гражданско-правовых санкций,
полученных стороной договора в связи с нарушением условий договора контрагентом,
нужно рассматривать как суммы, связанные с оплатой товаров (работ, услуг) и, соответственно,
включать в налоговую базу по НДС. Эта позиция последовательно излагается
Минфином России в письмах от 13.03.2007 N 03-07-05/11, от 29.06.2007 N 03-07-11/214,
от 09.08.2007 N 03-07-15/119, от 11.03.2009 N 03-07-11/56, от 16.04.2009 N 03-07-11/107.
Такой же позиции придерживаются и налоговые органы (письма МНС России от
27.04.2004 N 03-1-08/1087/14, УМНС РФ по г. Москве от 24.03.2004 N 24-11/19862,
УФНС России по г. Москве от 11.04.2006 N 19-11/30885, УФНС России по г. Москве
от 07.02.2008 N 19-11/11309).
Однако
арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения.
Так,
в постановлении Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 суд указал, что
неустойка является мерой ответственности за просрочку исполнения обязательств, в
связи с чем суммы неустойки, полученные от контрагента по договору, не связаны
с оплатой товара в смысле ст. 162 НК РФ и обложению НДС не подлежат.
Этот
подход поддерживается в судебной практике, которая по данному вопросу является
единообразной (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от
28.01.2010 N КГ-А40/15039-09, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, от 24.04.2008 N КА-А40/3135-08,
постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, от
13.01.2004 N Ф09-4822/03АК, постановления ФАС Поволжского округа от 18.05.2007
N А57-12198/06-28, от 02.03.2006 N А49-8455/2005-435а/17, постановление ФАС Западно-Сибирского
округа от 16.10.2006 N Ф04-6610/2006(27150-А45-41) и т.д.). Таким образом, полагаем,
что Ваша организация не должна при выплате неустойки по договору уплачивать
начисленную на неустойку сумму НДС.
В
силу п. 1 ст. 168 НК РФ дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров
(работ, услуг), передаваемых имущественных прав налогоплательщик обязан
предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав
соответствующую сумму налога. До недавнего времени арбитражные суды, в основном,
придерживались позиции, высказанной в п. 10 Информационного письма Президиума
ВАС РФ от 10.12.1996 N 9, согласно которой санкции и проценты за просрочку
оплаты товаров (работ, услуг) подлежат начислению на цену товара (работ, услуг)
без учета НДС.
Однако
в постановлении от 22.09.2009 N 5451/09 Президиум ВАС РФ высказал иную точку
зрения, согласно которой предъявляемая к оплате сумма НДС является частью цены,
подлежащей уплате по договору, в связи с чем проценты за пользование чужими
денежными средствами должны исчисляться исходя из всей суммы задолженности, включая
НДС. Как показывает судебная практика, это правило суды распространяют и на
порядок исчисления договорной неустойки (смотрите, например, постановления ФАС
Северо-Кавказского округа от 09.04.2010 N А63-3191/2009, от 24.03.2010 N А53-10140/2009,
ФАС Поволжского округа от 17.03.2010 N А65-17823/2009, ФАС Западно-Сибирского
округа от 24.02.2010 N А27-15623/2009, ФАС Московского округа от 21.01.2010 N КГ-А40/14773-09).
Таким
образом, неустойка (в том числе за нарушение поставщиком условий поставки
товаров) должна исчисляться исходя из стоимости товаров с учетом НДС.
Ответ
подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Баранова Елена
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.audit-it.ru/