Учреждение
образования
«Белорусский
торгово-экономический университет потребительской кооперации «
Институт
повышения квалификации и переподготовки кадров белкоопсоюза
Кафедра специальных
дисциплин
Допущена к защите
					







Заведующий кафедры
_________ А.З. Коробкин
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Состояние системы управления затратами
на производство и определение путей и резервов ее совершенствования в УП ФХ
“Автюки”
Гомель 2011
Список сокращений
АПК – агропромышленный комплекс;
АРМ – автоматизированное рабочее
место
КРС – крупный рогатый скот;
ПЭВМ – персональная
электронно-вычислительная машина;
УП – унитарное предприятие.


Реферат
Ключевые слова: бухгалтерский учет, затраты,
животноводство, калькуляция, счет, растениеводство, себестоимость, сельское
хозяйство, стоимость, экономический анализ, управление.
Объектом исследования выпускной работы является система
производственных затрат, действующая в сельскохозяйственном предприятии “Автюки”.
Цель исследования — изучение состояния системы
управления затрат на производство и определение путей и резервов ее совершенствования
в УП ФХ “Автюки”.
Методами исследования, использованными в данной выпускной
работе являются методы анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции.
Полученные результаты и их новизна: разработанная методика анализа
затрат на производство предполагает более эффективно использовать приемы
управленческого учета, увеличивать объемы реализации сельскохозяйственной
продукции, что приведет к их росту по сравнению с произведенной продукцией и
будет способствовать ускорению их оборачиваемости.
Область внедрения: разработанная методика анализа
затрат на производство может быть внедрена в практику сельскохозяйственных
организаций АПК всех организационных форм.
Экономическая эффективность и (или)
практическая значимость работы: даны предложения по совершенствованию методики учета и
анализа, приняв которые руководство предприятия сможет минимизировать затраты
предприятия и более достоверно сформировать себестоимость продукции (работ,
услуг).
Содержание
Введение
1. Экономическое
содержание себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования
1.1 Классификация
производственных затрат и ее роль в управлении себестоимости продукции
1.2
Себестоимость как основной показатель производственной деятельности
предприятий. Сущность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
1.3
Экономическая характеристика изучаемого объекта
2.
Информационное обеспечение системы управления себестоимости продукции
2.1
Бухгалтерский учет как информационное обеспечения системы управления себестоимости
продукции
2.2
Планирование затрат на производство и реализацию продукции
3. Методика
анализа затрат на производство продукции как основа системы управления
себестоимостью
3.1
Информационное обеспечение и объекты анализа затрат на производство
3.2 Анализ
состава и структуры затрат на производство
3.3 Анализ
себестоимости отдельных видов продукции
3.4 Резервы
снижения себестоимости и повышения эффективности деятельности организации
Заключение
Литература


Введение
В современных условиях хозяйствования
в республики все больше возрастает роль сельского хозяйства как основной
отрасли национальной экономики. Непременные условия развития рыночных отношений
– формирование многоукладной экономики, приватизация собственности в аграрном
секторе. Многоукладность предполагает функционирование различных форм
собственности и хозяйствования при условии максимального использования их
ресурсного потенциала, эффективного ведения хозяйства и расширенного
воспроизводства.
На
исследуемых предприятиях одним из наиболее ответственных и важных участков в
системе информационного обеспечения управления является система планирования,
учета и анализа затрат. Особую актуальность приобретают вопросы
совершенствования системы управления затратами на сельскохозяйственных предприятиях
АПК в условиях приближения отечественной системы учета к международным
принципам и стандартам учета и отчетности в и разработки на этой основе научно
обоснованных рекомендаций направленных на повышение эффективности управления
процессом формирования себестоимости продукции.
На организацию системы
управления затрат значительное влияние оказывают специфика работы
сельскохозяйственных предприятий АПК. Как показывает практика, предприятия,
имеющие сложную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и другой
информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты,
принимать обоснованные управленческие решения.
Выпускная работа посвящена
исследованию и решению ряда актуальных проблем в области совершенствования
методик и организации планирования, учета и анализа затрат на
сельскохозяйственных предприятиях Министерства сельского хозяйства и
продовольствия Республики Беларусь для повышения экономической эффективности
системы управления формированием себестоимости выращиваемой продукции.
Существование этих проблем в значительной степени обусловлено тем, что в
настоящее время не уделено должного научного и практического внимания вопросам
планирования, учета и анализа затрат, связанных с формированием себестоимости
на исследуемых предприятиях. Это не позволяет выявить и проанализировать
причины перерасхода ресурсов по направлениям деятельности и отдельным статьям
затрат, а также виновников этого перерасхода в местах возникновения этих затрат
и результативность соответствующего направления деятельности. Применяемые на
данных предприятиях методики планирования, учета, калькулирования и анализа
себестоимости продукции не в полной мере отвечают современным требованиям и
требуют дальнейшего совершенствования и развития.
Действующие методики управления
затратами на сельскохозяйственных предприятиях АПК основываются на оценке их
общей суммы и уровня без детализации по видам расходов. Данный подход не
обеспечивает оперативное получение таких важнейших показателей как
себестоимость конкретных видов изделий. Недостаточно используются средства
автоматизированной обработки экономической информации.
Недостаток научных разработок и
их дискуссионный характер по указанным проблемам, практическая значимость и
актуальность этих проблем для повышения эффективности функционирования
сельскохозяйственных предприятий определили тему и содержание выпускной работы.
Целью выпускной работы является
изучение состояния системы управления затрат на производство и определение
путей и резервов ее совершенствования в УП ФХ “Автюки”.
методики и путей совершенствования
системы управления затратами на производство.
Для реализации указанной цели нами
поставлены следующие задачи:
—  рассмотреть экономическое содержание
понятий « затраты», «себестоимость»;
—  изучить признаки классификации затрат
на производство;
—  рассмотреть методику учета затрат на
производство;
—  изучить методику планирования затрат;
—  разработать методику анализа
производственных затрат;
—  обосновать направления
совершенствования системы управления затратами на производство.
Проблема совершенствования системы
управления затратами достаточно хорошо изучена в трудах ученых экономистов
Республики Беларусь, Российской Федерации и стран с развитой рыночной
экономикой.
Вопросами управления затрат
занимались такие ученые-экономисты как: Балдинова А. И., Басманов И. А., Безруких П. С., Додонов А. А., Ладутько Н. И., Либерман А. В., Маргулиса А. Ш., Мизиковского Е. А., Новиченко П. П., Папковская П. Я., Поклад И. И.
Исходными данными для написания
выпускной работы являются учебники и учебные пособия по исследуемой теме.
Рассмотрим основные из них. Так, в учебнике «Бухгалтерский учет» под
редакцией Тишкова И.Е. изложена методика учета производственных затрат, методы
распределения накладных расходов, применительно к предприятиям, использующим
журнально-ордерную форму бухгалтерского учета. Указаны основные регистры
аналитического учета и корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций
по учету затрат на производство .
Кроме этого, следует отметить как
базовый учебник Ладутько Н. И. «Бухгалтерский учет», где достаточно
подробно изучена сущность категорий «затраты» и
«себестоимость», рассмотрена классификация производственных затрат,
указана методика учета прямых и косвенных затрат на примере предприятий
машиностроения .
Особый интерес вызывает методика учета затрат на промышленных
предприятиях потребительской кооперации. Так, в учебном пособии
«Бухгалтарскі улік на вытворчых прадпрыемствах» Шевлюкова А. П. изучена сущность понятие
«затраты на производство», в том числе их классификационные признаки.
Кроме того, в в данном учебном пособии достаточно глубоко рассмотрена методика
учета затрат на производство колбасных изделий и копченности применительно к
мясоперерабатывающим предприятиям системы потребительской кооперации .
Основные научные разработки всегда
сгруппированы в монографиях ученых. Нами были изучены монографии Валуева Б. И.,
Додонова А. А., Папковской П. Я., Палия В. Ф. .
Одним из проблемных вопросов является
определение понятия категории «себестоимость». Так, в монографии
Валуева Б. И. «Проблемы развития учета в промышленности» предлагается
своя отличная трактовка понятия «себестоимость», как «инструмент
управления производством, отражающий “затраты производства, учитываемые через
систему экономических отношений на предприятии, выпускающем готовую продукцию.
Благодаря себестоимости выявляется величина затрат на производство, ее доля в
стоимости (ценовое выражение) производственного продукта. Превышение этой
стоимости над величиной затрат образует чистый доход или прибыль”.
Методика планирования затрат на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) рассмотрена в учебнике
Попова Е.М. “Финансы и кредит в потребительской кооперации” .
Статьи в научных и научно-практических журналах являются
основой при поске резервов совершенствования методики учета и анализа затрат на
производство.
Интерес представляют статьи Шутовой А. М., которая проводит исследования в
области учета затрат и калькулирования себестоимости на мясоперерабатывающих
предприятиях. В частности, ее разработана методдика учета затрат с
использованием метода «стандарт-кост».
Вызывает интерес статья Трофимова А.
Н. «Проблемы и перспективы развития управленческого учета затрат и
результатов производства в Республике Беларусь», где доказывается
неизбежность внедрения на промышленных предприятиях управленческого учета,
изучаются основные моменты перехода. «Бухгалтерский учет административной
системы сегодня не смог бы удовлетворить запросы современного
«рыночного» предприятия. В этих условиях неизбежным становится
появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской
деятельности».
Статья Ярмоленко В. П. «О
классификации издержек производства» посвящена изучению основных
классификационных групп затрат на производство, здесь же автор приводит
классификацию затрат, используемую в управленческом учете.
Автор использовал также статью Мизиковского А. Н., которая посвящена проблемам
нормирования топливно-энергетических ресурсов при включении их в себестоимость
в современных условиях функционирования предприятия. В частности, он
предлагает: “Сегодня необходимо отказаться от сложившегося в 30-40-х годах
стереотипа нормы расхода топливно-энергетических ресурсов, трактуемого
действующими нормативными документами как максимально допустимый плановый показатель
расхода топлива, энергии, сжатого воздуха, кислорода, воды в производстве
единицы продукции (работы установленного качества). Норма-максимум, не
предполагающая учета качества, становится своеобразным стимулятором
максимальной материалоемкости продукции, а значит, повышения цен, которые в
свою очередь, создают видимость высокого качества продукции. Вместе с тем
норма-максимум образует питательную почву вуалирования фактов
бесхозяйственности, расточительства, хищения. Данное утерждение крайне актульно
для мясоперерабатывающий предприятий, где используются элементы нормативного
метода.
Исследование методологических и методических
аспектов экономического анализа содержится во многих трудах отечественных и
зарубежных ученых: М. И. Баканова, Л. Л. Ермолович,
Н. А. Русак, Г. В. Савицкой, В. И. Стражева, А. Д. Шеремета
и др.
Так, в учебнике «Анализ
финансово-хозяйственной деятельности» под редакцией Ермолович Л. Л.
рассмотрена методика анализа себестоимости продукции (работ, услуг) на
промышленных предприятиях Республики Беларусь. Следует отметить, что данное
учебное пособие, предлагает методику анализа себестоимости, основываясь на
бухгалтерскую отчетность 2000 года [14].
В учебнике Савицкой Г. В.
«Анализ хозяйственной деятельности» рассматривается методика анализа
себестоимости продукции, в том числе приведен порядок анализа операционного
рычага и точки безубыточности [26].
Методика анализа себестоимости
исследуется в статьях Шутовой А. М. и Трофимовой А. Н. Статья Шутовой А. М.
«Анализ и оценка будущих затрат на производство продукции на основании
прошлой и текущей информации» посвящена разработке методики анализа
будущих затрат на производство на предприятиях мясоперабатывающих предприятиях.
В частности, разработан факторный анализ будущих производственных затрат, где
учтены факторы третьего порядка .
Статья Трофимовой А. Н. «Вопросы
совершенствования учета и анализа затрат на заготовительно-перерабатывающих
предприятиях потребительской кооперации» посвящена изложению разработанной
автором методика анализа издержкоемкости продукции .
Предложенная методика определения и
анализа издержкоемкости заготавливаемой сельскохозяйственной продукции и сырья
в системе Microsoft Excel, включает разработку научно обоснованных критериев
распределения всех статей затрат по видам сельскохозяйственной продукции и
сырья, взамен действующего одного усредненного показателя издержкоемкости всей
продукции и сырья. Хотя методика апробирована на
заготовительно-производственных предприятиях потребительской кооперации, но при
необходимой доработке данная методика может и использоваться на сельскохозяйственных
предприятиях АПК .
Таким образом, планирование, учет,
контроль и анализ затрат является крайне важной и актуальной темой, которая
дебатируется в научных трудах ученых экономистов Республики Беларусь,
Российской Федерации и стран с развитой рыночной экономикой.
Объектом исследования является
система управления затрат, действующая на сельскохозяйственное предприятие
«Автюки».
Предметом исследования комплексный
анализ системы управления производственных затрат и его совершенствование в
условиях реформирования экономики Республики Беларусь.
В процессе анализа в выпускной
работе использованы методы сравнения, абсолютных и относительных величин.
Выпускная работа состоит из трех
глав, ведения и заключения. Во введении обосновывается актуальность темы,
указывается цель, задачи, объект исследования. В главе второй проведен анализ
литературных источников по теме исследования. В главе третьей изучается
экономическое содержание понятие «затраты» и «себестоимость»,
излагается классификационная модель затрат, дана экономическая характеристика
исследуемого предприятия. Во второй главе излагается методика учета прямых и
косвенных затрат, действующая на исследуемом предприятии, а также порядок планирования
затрат. В третьей главе разрабатывается методика анализа затрат и себестоимости
продукции.
Исходными данными для разработки темы
явились нормативные акты правительства Республики Беларусь, бухгалтерская и
статистическая отчетность (бухгалтерский баланс ф. №1; отчет о прибылях и
убытках ф. № 2; приложение к бухгалтерскому балансу ф № 5; отчет о затратах
предприятия ф. № 5-з) и регистры аналитического учета сельскохозяйственного
предприятия «Автюки».


1. 
Экономическое
содержание себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования
1.1 Классификация производственных
затрат и ее роль в управлении себестоимости продукции
себестоимость
учет планирование затрата производство
В современных условиях хозяйствования нужны новые подходы к
решению вопросов классификации затрат на производство и реализацию продукции. В
связи с этим при определении классификационных групп затрат считаем
целесообразным исходить из следующих положений:
— 
назначения
и роли, применяемых в производственном процессе группировок затрат;
— 
роли
учета и анализа в развитии классификации затрат;
— 
влияние
научно-обоснованной классификации затрат на методику организации их
бухгалтерского учета, контроля и анализа.
В процессе производства возникают
затраты живого труда, средств труда и предметов труда. Совокупность затрат этих
трех факторов представляют собой стоимость созданной продукции.
Себестоимость продукции –
стоимостная оценка использованных природных ресурсов, материалов, топлива,
энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других на производство
продукции.
Актуальным является вопросы состава
затрат, включаемых в себестоимость. “Основные положения по составу затрат,
включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)” определяют виды расходов,
которые можно отнести на издержки производства. Принятие этого нормативного
документа позволило выработать единый подход в определении затрат, включаемых в
себестоимость на всех предприятиях, независимо от вида деятельности, форм
деятельности и подчиненности.
Раскрыть экономическую сущность затрат,
место их возникновения, правильность, включения в себестоимость конкретной
продукции позволяет классификация затрат.
Исходя из требований рыночной
экономики, необходимо совершенствовать методологию и методики бухгалтерского
учета производственных затрат. До настоящего времени нет четкой классификации
затрат. Опираясь на теоретические основы, рассмотрим наиболее часто
встречающиеся классификации затрат. Традиционно отечественные теоретики и
практики считали одним важнейших признаков классификации — группировку по
экономическим элементам.
Экономическим элементом принято
называть первичный однородный вид затрат на производство продукции (работ,
услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составляющие
части. Поэлементная классификация затрат важна для экономической характеристики
производства. Именно структура затрат на производство по экономическим
элементам позволяет выявлять материалоемкие, фондоемкие, трудоемкие
производства. Подразделение затрат по элементам позволяет установить связь
между сметными и фактическими затратами на производство по предприятию в целом,
то есть такая группировка необходима для определения затрат по всей
производственной деятельности предприятия независимо от их целевого назначения
(непосредственно на выпуск продукции, на обслуживание производства, на
управление и т.д.) и места возникновения. Отличительной особенностью
классификации по элементам является то, что она основана на экономической
природе затрат, не зависит ни от каких конкретных условий, и поэтому состав
элементов может быть стандартным, жестко определенным. В настоящее время единая
для всех предприятий и организаций номенклатура экономических элементов затрат
установлена “Основными положениями по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг)”. Данный документ довольно подробно
расшифровывает содержания каждого элемента.
В соответствии с “Основными
положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость выделяются следующие
элементы затрат:
— 
материальные
затраты за вычетом стоимости возвратных отходов;
— 
расходы на оплату
труда;
— 
отчисления на
социальные нужды;
— 
амортизация
основных фондов;
— 
прочие затраты.
До вступления в силу “Основных
положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг)” в отечественной теории и практике затраты группировались по следующим
элементам: сырье и основные материалы (за вычетом отходов), включая покупные
изделия и полуфабрикаты; вспомогательные и прочие материалы, включая покупные
инструменты и приспособления; топливо со стороны; энергия всех видов со
стороны; заработная плата основная и дополнительная; отчисления на социальное
страхование; амортизация основных средств; прочие денежные расходы.
Указанный перечень слишком
подробный, но рациональное зерно в нем безусловно присутствует. В связи с этим
следует проанализировать существующий перечень элементов затрат. Включение в
элемент “материальные затраты” топлива и энергии не целесообразно, так как,
во-первых, различна их роль в процессе производства, а во-вторых, в настоящее
время в условиях инфляции частое изменение тарифов (чаще всего их повышение)
ведет к повышению удельного веса этих затрат в себестоимости. В связи с этим
выделение отдельных элементов “топливо” и “энергия” будет способствовать
выявлению их влияния на себестоимость продукции (работ, услуг). Также можно считать
возможным выделение из материальных затрат элемента “работы и услуги
производственного характера”.
Наиболее разнородные расходы
относятся к прочим затратам. Из этого элемента, следует выделить элементы
“налоги, сборы, платежи и прочие обязательные отчисления” и “финансовые
расходы”. Таким образом, представляется целесообразной следующая номенклатура
экономических элементов:
· 
материальные затраты;
· 
работы и услуги производственного характера;
· 
топливо;
· 
энергия;
· 
расходы на оплату труда;
· 
отчисления на социальные нужды;
· 
амортизация основных средств;
· 
налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления;
· 
финансовые расходы;
· 
прочие затраты.
Такая группировка будет способствовать
повышению аналитичности учетных данных. Тарифы на топливо и энергию, налоги и
сборы, проценты за банковские кредиты находятся под пристальным вниманием, так
как в этой области переплетаются интересы различных групп (от государства до
потребителя любого вида продукции). Выделение элементов “топливо”, “энергия”.
“работы и услуги производственного характера”, “налоги, сборы, платежи и другие
обязательные отчисления”, “финансовые расходы” будет полнее отражать структуру
затрат, что важно как для руководства предприятий, так и для внешних
пользователей бухгалтерской информации.
Группировка по калькуляционным
статьям позволяет определить место возникновения и целевое назначение расходов.
В отраслевых методических рекомендациях и инструкциях по планированию, учету и
калькулированию приводятся калькуляционные статьи.
Примерная номенклатуры статей
калькуляции, применяемая в сельском хозяйстве:
— 
расходы на оплату
труда;
— 
отчисления на
социальные нужды;
— 
корма
— 
работы и услуги;
— 
средства защиты
животных;
— 
расходы на
содержание и эксплуатацию основных средств;
— 
расходы денежных
средств;
— 
потери от падежа
животных;
— 
прочие расходы;
— 
коммерческие
расходы;
— 
полная
себестоимость.
В соответствии с Основными
положениями перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам
продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Данные
инструкции составляются исходя из технологических особенностей производства и
удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат. Поэтому
группировка затрат по статьям не может быть одинакова для всей промышленности.
В пределах же отрасли номенклатура статей и их содержание, группировка затрат и
методы их распределения должны быть едиными при соблюдении общего единства
показателей себестоимости в планировании, учете, анализе и калькулировании.
Несоблюдение этого единства приведет к несопоставимости отчетных, плановых и
нормативных калькуляций, а также к несопоставимости отчетных калькуляций
предприятий внутри отрасли и тем самым лишит возможности их сравнительного
анализа.
В зависимости от способов включения в
себестоимость продукции и по связи с конкретными продуктами труда затраты
бывают прямые и косвенные.
Известно что затраты не сразу
относятся на себестоимость продукции, а учитываются по местам возникновения.
Кроме того, на ряде производств затраты невозможно сразу отнести на
себестоимость конкретных видов продукции. Так как затраты, возникающие на
первых стадиях производства не всегда связаны с определенными видами продукции.
При этом на каждой стадии производства, на каждой аналитической позиции
происходит группировка затрат на прямые и косвенные, которые впоследствии будут
распределены по видам изготовляемой продукции. Поэтому, деление затрат на
прямые и косвенные необходимо связывать не только с калькулированием конечной
продукции, но и со способом отнесения их на аналитические позиции учета затрат,
которыми могут быть вид продукции, группа однородных видов их, передел и т.п.
Деление затрат на прямые и косвенные
находится в прямой зависимости от сложности производства, особенностей его
технологии и организации, номенклатуры выпускаемой продукции. Так, если на
предприятии выпускается один вид продукции, то в любом случае комплексные
статьи будут прямыми, если несколько — косвенными.
В практике работы большинства
предприятий значительная часть расходов распределяется между видами продукции косвенным
путем, что нередко приводит к искажению себестоимости продукции. Это приводит к
необходимости совершенствования способов распределения ряда расходов.
По экономической роли в процессе
производства затраты бывают основные и накладные. Основными называются затраты,
непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и
основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы кроме
общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Накладные расходы образуются
в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Расходы по
обслуживанию производства и управлению являются накладными. В составе накладных
расходов выделяются производственные накладные расходы. Это прежде всего
расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов, затраты на оплату
труда управленческого персонала цехов, участков и других работников,
выполняющих общепроизводственные функции, амортизация, ремонт и эксплуатация
оборудования и транспортных средств, амортизация производственных помещений,
освещение, отопление и др.
В отдельную группу накладных расходов
выделяются общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственные
и сбытовые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Это
затраты на оплату труда аппарата управления с отчислениями на социальные нужды,
амортизация и содержание помещений и других основных средств общехозяйственного
назначения, процент за кредит и др., а также затраты на сбыт продукции
(транспортировку, упаковку, рекламу и пр.).
Вся совокупность затрат исходя из
однородности их состава может быть подразделена на единичные (одноэлементные) и
комплексные затраты. Единичные расходы однородны по своему составу, но могут
иметь разное производственное направление; комплексные различны по содержанию,
но, как правило, едины по направлению издержек. При калькулировании
себестоимости единичные (одноэлементные) затраты на производство прямо относят
на отдельные виды продукции, а все остальные группируют в комплексные статьи
затрат и затем распределяют между объектами калькуляции пропорционально
установленной базе.
Часть калькуляционных статей
представляет собой одноэлементные расходы. К ним относятся основная часть сырья
и материалов, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия
на технологические цели, затраты на оплату труда производственных рабочих,
отчисления на социальные нужды. Некоторые калькуляционные статьи себестоимости
объединяют несколько экономических элементов. Например, статья
«Общепроизводственные расходы» включает затраты смазочных, обтирочных
и других материалов на обслуживание оборудования, а также расходы на оплату
труда, амортизацию оборудования и производственных помещений, топливо и энергию
на отопление и освещение.
Комплексный характер носят и такие
калькуляционные статьи, как общехозяйственные расходы, затраты на подготовку и
освоение производства и др. При анализе одноэлементных расходов нельзя
ограничиваться лишь показателями в целом по предприятию, ибо при таком подходе
нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Для
глубокого всестороннего анализа используются также данные отчетных калькуляций,
в которых затраты детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых
материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих. Отчетные
калькуляции позволяют сопоставить фактическую себестоимость единицы важнейших
видов продукции с ее средним уровнем за предыдущий год, с плановыми или
нормативными затратами на отчетный период, а также с издержками на единицу
однородной продукции предприятий конкурентов. Отдельные же расходы, входящие в
комплексные статьи затрат, обусловлены прежде всего общим объемом и
организационно-техническим уровнем производства, и в этой связи их
целесообразно анализировать в целом по предприятию или отдельным его
подразделениям путем сопоставления со сметами.
Применяемая в странах с рыночной
экономикой система учета, при которой определение финансового результата
осуществляется исходя как из полной номенклатуры расходов, так и сокращенной,
свидетельствует о необходимости классификации затрат в соответствии с
международной практикой учета, т.е. разделения их на переменные, размер которых
изменяется в зависимости от изменения выпуска продукции, и условно-постоянные,
абсолютная величина которых при изменении объема выпускаемой продукции
существенно не меняется. Деление затрат на условно-постоянные и переменные
весьма условно и сопряжено с определенными трудностями. Так, некоторые затраты
являются полупеременными или полупостоянными (расходы по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования). В практике ведения учета в зарубежных странах
отсутствует законодательное деление затрат на постоянные и переменные, т.е.
каждый предприниматель может классифицировать их по своему усмотрению.
1.2 Себестоимость как основной
показатель производственной деятельности предприятий. Сущность калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг)
Одним из основных экономических
показателей, характеризующих хозяйственную деятельность производственного
предприятия является себестоимость. В ней в концентрированном виде находит свое
выражение качество всей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия:
эффективность использования основных средств предприятия, материальных и
трудовых ресурсов, оперативность и результативность работы всего
управленческого аппарата. Все недостатки и упущения в работе коллектива
предприятия вызывают повышение себестоимости закупаемой и производимой им
продукции.
Себестоимость — это синтетический
показатель эффективности, поэтому при его исчислении и использовании в системе
управления производством нужно быть особенно внимательными. Он является одним
из важнейших экономических рычагов в хозяйственном механизме управления
производством.
В состав себестоимости входят:
-стоимость средств труда, переносимая
на продукт труда частями;
-стоимость предметов труда, полностью
потребляемых в процессе производства;
-заработная плата как часть
стоимости, созданная необходимым трудом;
-элементы распределения чистого
дохода (через, цены на потребленные средства производства, отчисления на
социальное страхование и некоторые другие обязательные платежи).
В хозяйственной практике состав
затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость промышленной продукции,
устанавливается в централизованном порядке.
Перевод предприятий на работу в
условиях рынка, определили необходимость осмысления роли себестоимости в
управлении производством, усилении ответственности трудовых коллективов за
достижение высоких конечных результатов работы при наименьших затратах.
Себестоимость представляет собой
инструмент управления производством, отражающий “затраты производства,
учитываемые через систему экономических отношений на предприятии, выпускающем
готовую продукцию. Благодаря себестоимости выявляется величина затрат на
производство, ее доля в стоимости (ценовое выражение) производственного
продукта. Превышение этой стоимости над величиной затрат образует чистый доход
или прибыль” .
Сущность этой экономической
категории состоит не только в том, чтобы учесть все затраты, но и
характеризовать все стороны производственно-хозяйственной деятельности,
эффективность работы на различных уровнях управления экономикой. Одной из
актуальных проблем экономики является снижение себестоимости продукции. В
значительной степени от ее уровня зависит прибыль, рентабельность продукции и
производства в целом, а также величина средств, направляемых на расширение
производства, на образование фондов. Уровень и структура себестоимости
свидетельствуют о рациональном использовании производственных ресурсов.
Достоинством показателя себестоимости является его комплексность, которая
заключается в том, что величина показателя находится в непосредственной
зависимости от эффективности использования всех ресурсов и правильной
организации производственно-хозяйственной деятельности.
Определение себестоимости
продукции можно приводить в широком и узком смысле. Она может рассматриваться
как макроэкономическая категория в области экономической теории или как
прикладное понятие в области управленческого учета.
Самое общее определение
себестоимости позволяет рассматривать ее как “денежное выражение текущих затрат
на производство и реализацию продукции и составляет часть стоимости” . Ее также
трактуют как “затраты хозяйствующего субъекта на производство товара или
оказание услуги, связанные со структурой производства и его правовым
положением” . В научной литературе приводится большое количество различных
определений себестоимости, сформулированные с экономической, финансовой,
управленческой и других точек зрения.
Некоторые экономисты считают,
что себестоимость не только обособившаяся часть стоимости, но и часть цены
“себестоимость есть непосредственно часть цены” . Оппоненты же утверждают, что
рассматривать себестоимость как часть стоимости и денежное выражение этой части
нельзя. Данные специалисты объясняют такое утверждение тем, что себестоимость
не может быть одновременно и тем и другим. По их мнению, она по своей природе
однотипна не со стоимостью, а с ценой. Себестоимость и цена является денежным
выражением затрат на производство продукции. Отсюда они делают вывод, что
себестоимость является составной частью цены, а не стоимости. Однако
приведенные доводы являются неправомерными, так как цена – проявление закона
стоимости. Стоимость есть закон цен, т.е. обобщенное выражение цены. Цену необходимо
рассматривать как стоимостную категорию, составными частями которой являются
себестоимость, прибыль и др.
Себестоимость выражает движение
объективно обособившейся части стоимости. Она дает первое, но вместе с тем
самое достоверное представление о стоимости. Однако, так как рыночная экономика
предполагает наличие товарного производства, то затраты на производство
возмещаются через процесс обмена с помощью цен. Поэтому себестоимость
включается в цену на выпускаемую продукцию и является неотъемлемой частью этой
цены.
Таким образом, себестоимость
может рассматриваться и как часть стоимости и как часть цены.
Однако утверждение, что
себестоимость равна той части цены, которая возмещает предприятию денежные
средства, израсходованные при производстве и реализации товара является не
точным, в связи с тем, что себестоимость сводится к чисто учетной информации о
сумме денежных средств, подлежащих возмещению предприятию. Она относится к
числу экономических категорий, синтезирующих все аспекты управленческих
решений, формы организации труда и производства. Себестоимость образует основу
цены любого вида продукции, служит одним из элементов, определяющих величину
прибыли и уровень рентабельности производства, то есть является таким
показателем, без которого немыслимо управление предприятиями, особенно в
условиях рынка.
В системе управленческого учета
себестоимость рассматривается как основной метод оценки затрат, относящихся к
установленному отчетному периоду.
В зависимости от целей, методов,
временных периодов, хозяйственных процессов и других признаков в учете
используют различные виды себестоимости продукции. Каждый их них позволяет
получить информацию, необходимую в принятии обоснованных управленческих
решений.
Основной принцип исчисления
себестоимости для целей управленческого учета предполагает определение
различной себестоимости для различных целей управления. Практическая реализация
данного принципа предполагает использование показателей себестоимости
исчисленных по полным затратам; по частичным затратам; по центрам
ответственности.
Себестоимость по полным затратам
позволяет обосновать цену на реализуемую продукцию. Обоснование цены
производится на основании плановой калькуляции, поэтому в расчете используются
усредненные данные, не учитывающие колебаний заготовительного оборота, оборота
по реализации и выпуска продукции из первичной переработки.
Себестоимость по частичным
затратам лежит в основе принятия управленческих решений и планирования объемов
закупки и переработки сельскохозяйственной продукции. Отличительной
особенностью данной калькуляции является оценка сельскохозяйственной продукции
только по затратам, величина которых зависит от объемов заготовок и
переработки.
Себестоимость по центрам
ответственности следует определять с целью оценки эффективной работы
структурных подразделений производственного предприятия. Ее использование позволяет
установить нерентабельные структурные подразделения и в результате
оптимизировать организационную структуру предприятия.
По времени определения различают
предварительную и последующую себестоимость. Предварительная себестоимость
рассчитывается перед началом производственного процесса. Показатель
предварительной себестоимости может быть определен по плановым или нормативным
данным. Он представляет собой достаточную или оптимальную сумму затрат,
сравнение с которой происходит в течение всего операционного цикла.
Использование предварительной себестоимости позволяет своевременно вмешиваться
в заготовительный процесс или в процесс переработки сельскохозяйственной
продукции, давать им оценку и принимать своевременные управленческие решения.
Последующая себестоимость рассчитывается на основании фактических затрат,
сгруппированных по статьям отчетной калькуляции. Ее недостатком является
невозможность повлиять на полученные результаты.
В зависимости от полноты
включения затрат в себестоимость продукции различают отдельные ее виды:
технологическую, производственную и полную.
Таким образом, учет затрат и
калькулирование себестоимости является одним из важнейших объектов учета и
анализа и источником информации для управления хозяйственной деятельностью
автотранспортных предприятий потребительской кооперации.
Для обеспечения единых принципов
формирования учетно-экономической информации о производственных расходах
государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в
себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство
на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь
независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной
подчиненности.
Учет регламентирован Основными
положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), утвержденными министерствами экономики, статистики и анализа, финансов,
труда и введенными в действие с 1 марта 1998 г. с последующими изменениями и
дополнениями. На основании этих Основных положений и с учетом специфики
производства и реализации продукции (работ, услуг) в соответствующих отраслях,
подотраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства,
межотраслевые государственные объединения, государственные концерны и
ассоциации, а также иные органы управления разрабатывают и утверждают
отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Причем особенности
состава затрат, не нашедшие отражения в указанных Основных положениях, должны
быть согласованы с министерствами экономики, финансов, статистики и анализа.
Согласно Основным положениям, в
себестоимость продукции включаются затраты:
непосредственно связанные с
производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и
организацией производства, включая расходы по контролю производственных
процессов и качества продукции;
связанные с использованием природного
сырья (на рекультивацию земель; плату за древесину, отпускаемую на корню; за
воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в
пределах установленных лимитов);
на подготовку и освоение производства
(кроме финансируемых. за счет средств фондов специального назначения или
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия);
по подготовительным работам в
добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне
открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы,
используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных
путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;
на освоение новых предприятий,
производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых
предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного
опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с
пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
на подготовку и освоение производства
продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;
на подготовку и освоение производства
новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке (кроме
финансируемых за счет специальных фондов и входящих в состав капитальных
вложений);
некапитального характера, связанные с
совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества
продукции, повышением ее надежности долговечности и других эксплуатационных
свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
связанные с изобретательством и
рационализацией;
на обслуживание производственного
процесса, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности,
управление производством;
текущие, связанные с содержанием и
эксплуатацией фондов природоохранного назначения, платежи предприятий за
допустимые (в пределах установленных лимитов) выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в окружающую среду;
связанные с подготовкой и
переподготовкой кадров, набором рабочей силы, транспортировкой работников к
месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых транспортом общего
пользования;
на выплаты, предусмотренные
законодательством о труде, за непроработанное на предприятии (неявочное) время;
на отчисления в фонд социальной
защиты населения, государственный фонд занятости населения, на обязательное
медицинское страхование и др.;
на платежи по обязательному
страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком
имущества, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных
категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции
(работ, услуг);
на оплату процентов по краткосрочным
ссудам банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам,
полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов), а также
на оплату процентов за приобретение материальных ресурсов в кредит; на оплату
процентов по долгосрочным ссудам на пополнение оборотных средств, процентов по
векселям в пределах установленных сроков платежей, процентов по краткосрочным
займам других юридических и физических лиц; оплата услуг банков, предприятий,
организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами
торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
на отчисления в специальные
отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с
установленным законодательством порядком;
связанные со сбытом продукции (кроме
тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);
на воспроизводство основных
производственных фондов в форме амортизационных отчислений на полное
восстановление от стоимости основных фондов;
связанные с содержанием помещений,
предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим
трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение
всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);
на амортизацию по нематериальным
активам;
на налоги, сборы, платежи и другие обязательные
отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком;
на другие виды расходов, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным
законодательством порядком.
Кроме того, в фактической
себестоимости продукции (работ услуг) отражаются: потери от брака; затраты на
гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный
срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; выплата
работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их
реорганизацией, сокращением численности работников, и т. п.
Полный перечень расходов, включаемых
в себестоимость продукции, содержится в основных положениях, изменениях и
дополнениях, вносимых в них в установленном порядке.
Некоторые затраты предприятий в
себестоимость продукции не входят, а сразу относятся на финансовые результаты.
К затратам, отражаемым в составе
операционных и внереализационных расходов, относятся:
затраты, связанные со сдачей
имущества в аренду; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним
причинам;
потери от уценки производственных
запасов и готовой продукции;
убытки по операциям с тарой; судебные
издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы,
пени, неустойки и другие виды экономических санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам
с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в
соответствии с законодательством;
убытки от списания дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не
реальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет,
выявленные в текущем году;
некомпенсируемые потери от стихийных
бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией
последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров,
аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
отрицательные курсовые разницы по
операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и
покупкой иностранной валюты.
За счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятий, осуществляются затраты на проведение модернизации
оборудования, а также реконструкции объектов основных средств; платежи за
превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую
среду; дополнительные выплаты сверх норм возмещения командировочных расходов по
распоряжению руководителя предприятия; затраты по созданию и совершенствованию
систем управления; расходы, связанные с содержанием учебных заведений и
оказанием им бесплатных услуг; отчисления в фонд социальной защиты населения, в
государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников
предприятия, занятых в непроизводственной сфере; отчисления в негосударственные
пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование работников
предприятий; проценты банков по просроченным и отсроченным ссудам; затраты на
выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых
и других аналогичных объектов; вознаграждения по итогам работы за год;
материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному
договору отпусков работникам; надбавка к пенсиям; единовременные пособия уходящим
на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по
акциям и вкладам трудового коллектива предприятия; компенсационные выплаты в
связи с повышением цен и удорожанием питания в столовых, буфетах и
профилакториях; оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий;
платежи предприятий за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду
сверх установленных лимитов и др.
Более подробный перечень затрат, не
включаемых себестоимость продукции (работ, услуг), возмещаемых из других
источников, содержится в Основных положениях, изменениях и дополнениях к ним.
Калькулирование — это совокупность
приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов
производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета,
охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе
производства и реализации продукции.
В основе калькулирования лежит
калькуляционная процедура.
Калькуляция — это способ расчета
(совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ,
услуг).
При помощи калькуляции определяется
себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных
активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной
продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой
денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.
Данные калькуляций используются для
управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов
снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на
изделия.
Процесс калькулирования себестоимости
продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:
• сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе
калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;
• определение себестоимости окончательного брака;
• оценка отходов производства и побочной продукции;
• оценка незавершенного производства;
• разграничение затрат между готовой продукцией и
незавершенным производством;
• исчисление себестоимости единицы продукции. Калькуляционная
работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования
и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения
общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления
себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для
анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных.
внутрипроизводственных звеньев. Общие принципы калькуляционной работы:
• научно обоснованная классификация затрат на производство;
• установление объектов учета затрат, объектов калькулирования
и калькуляционных единиц;
• выбор методов распределения косвенных расходов;
• разграничение затрат по периодам;
• выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы
и др.
Эти общие принципы на отдельных
предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей
производства.
Основные задачи калькулирования на
предприятиях:
• достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных
видов продукции, работ, услуг;
• контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих
норм и нормативов затрат;
• определение рентабельности продукции и факторов
• оценка эффективности работы предприятия и отдельных
внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем
сравнения затрат с результатами;
• выявление и использование резервов снижения себестоимости
продукции и др.
Важным вопросом при исчислении
себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной
единицы.
Калькуляционная единица — это
измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей
изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения,
действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.
На практике действуют следующие
группы калькуляционных единиц:
• условные единицы — спирт 100%-й крепости, минеральные
удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия)
и др.;
• натуральные единицы — штуки, килограммы, тонны, литры,
кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;
• условно-натуральные единицы — 100 условных банок консервов,
100 пар обуви определенного вида и др.;
• эксплутационные единицы — мощность, производительность и
др.;
• единицы работ — одна тонна перевезенного груза сто метров
дорожного покрытия и др.;
• единицы времени — машино-день, машино-час, норма-час и др.
На предприятиях для калькулирования
себестоимости из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается
одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он
совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного
вида продукции используются два измерителя (например, тонны и квадратные метры,
штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют
основной измеритель. Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями.
В управлении затратами предприятия
важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их
существует несколько:
• нормативный способ калькулирования;
• способ прямого расчета;
• способ суммирования затрат;
• способ исключения затрат на побочную продукцию;
• способ пропорционального распределения затрат;
• комбинированный способ калькулирования.
Нормативный способ калькулирования
является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются:
наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции
себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет
затрат по действующим нормам и отклонениям от них.
Способ прямого расчета заключается в
том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а
себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по
этой продукции на ее количество.
Исчисление себестоимости этим
способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом
калькулирования.
Способ суммирования затрат
заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования
затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ,
как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный
(попроцессный) метод.
Способ исключения затрат на побочную
продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную
и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты
и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.
Способ пропорционального
распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в
условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение
затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах
сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в
одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе
выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды
продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.
Комбинированный способ
калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше
способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не
обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в
растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и
сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального
распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов.
Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого
расчета.
В системе управления себестоимостью
продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости
продукции. По времени составления они подразделяются на предварительные и
последующие. К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая,
сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления
продукции, выполнения, работ и оказания услуг. К последующим относится фактическая
калькуляция, составленная после изготовления продукции.
Прогнозная калькуляция составляется
на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат
на выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах. Наилучший из них
служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных
калькуляций.
Проектная калькуляция предназначается
для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции
действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования,
выпуска новых видов изделий, разработки новых технологических процессов,
внедрения изобретений и рационализаторских предложений. Она составляется исходя
из сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: производительность
оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов,
прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность
работающих. Этими условиями определяется номенклатура элементов себестоимости и
способы их исчисления.
Плановая калькуляция составляется на
основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на
год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его
подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих
видов продукции, работ и услуг.
Сметная калькуляция является
разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы,
выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для
установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление
продукции.
Нормативная калькуляция — это расчет
себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат.
В отличие от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на
момент ее составления. Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие
достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.
Нормативная калькуляция используется
для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической
себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат,
причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных
организационно-технических мероприятий.
Фактическая калькуляция — это расчет
фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным
бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов,
предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не
предусмотренные плановой калькуляцией.
Фактическая калькуляция отражает
сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством
контроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность
прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность
использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации
для планирования и экономического анализа.
1.3 
Экономическая
характеристика Унитарного предприятия фермерское хозяйства “Автюки”
Унитарное предприятие “фермерское
хозяйство Автюки” было основано на частной форме собственностью в 1999 году.
Основной целью предприятия является
осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для
удовлетворения социальных и экономических интересов учредителя и членов
трудового коллектива УП фермерское хозяйство “Автюки”.
Для достижения своих целей
предприятие осуществляет следующие виды деятельности:
· 
выращивание
культур, товарное овощеводство, садоводство;
· 
животноводство;
· 
производство мяса
животных;
· 
услуги в области
растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг;
· 
производство
растительных масел и жиров;
· 
производство
пищевых продуктов и напитков;
· 
производство,
переработка и консервирование мяса и мясопродуктов;
· 
производство
изделий из мяса, включая мясные консервы;
· 
переработка и
консервирование рыбы и рыбных продуктов;
· 
производство
минеральных вод и безалкогольных напитков;
· 
производство
лесопильное и строгальное;
· 
производство
изделий из бетона, гипса и цементов;
· 
производство
изделий из бетона и извести для использования в строительстве;
· 
строительство;
· 
оптовая и комиссионная
торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;
· 
техобслуживание и
ремонт автомашин и мотоциклов, розничная торговля ГСМ;
· 
розничная
торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;
· 
ремонт бытовых
товаров и предметов личного пользования;
· 
грузовой
сухопутный транспорт;
· 
транспортная
обработка грузов;
· 
хранение и
складирование;
· 
эксплуатация и
сдача внаём собственного имущества;
· 
аренда машин и
оборудования, прокат бытовых товаров;
· 
производство
прочей мебели;
· 
прочая
коммерческая деятельность.
УП ФХ “Автюки” на основе полного
хозяйственного расчёта обеспечивает самоокупаемость, финансирование затрат по
совершенствованию производства, социальному развитию и материальному
стимулированию работников за счёт заработанных средств, всецело отвечает за
результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение
обязательств перед бюджетом, поставщиками, кредиторами и банками.
Предприятие ведёт бухгалтерский учёт
и статистическую отчётность в установленном порядке и несёт ответственность за
их достоверность, предоставляет данные учёта и отчётности налоговым органам и
статистическим службам.
Бухгалтерский
учёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на
единых методологических принципах, установленных Законом Республики Беларусь ”О
бухгалтерском учете и отчетности” № 42-3, Налоговым Кодексом Республики
Беларусь и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции
по применению Нового Плана счетов бухгалтерского учета.
Штат бухгалтерии насчитывает 9
сотрудников, включая главного бухгалтера. Структура бухгалтерской службы
приведена в приложении (см. приложение 1).
Цены на продукцию (работы, услуги)
предприятия устанавливаются самостоятельно УП фермерское хозяйство “Автюки”,
кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Контроль за финансово-хозяйственной
деятельностью предприятия осуществляется ревизионной комиссией, либо
привлекаемой для этой цели Общим собранием Участников аудиторской организацией.
Имущество предприятия состоит из
основных фондов и оборотных средств, а также ценностей, стоимость которых
отражается в самостоятельном балансе УП фермерское хозяйство “Автюки”.
Предприятие является собственником:
— имущества и денежных взносов,
переданных ему участниками;
-продукции, произведенной
предприятием в результате хозяйственной деятельности;
— получение доходов, а также иного
имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.
Основными структурными
подразделениями предприятия являются цехи. В своем составе предприятие имеет
комплекс основных и вспомогательных цехов. К основным относятся: мебельный, колбасный,
рыбный, по производству плитки, напитков, подсолнечного масла.
Для производства плитки, колбасных
изделий, напитков, подсолнечного масла характерны наличие специализированного
высокопроизводительного оборудования, комплексная механизация и автоматизация
производственного процесса, непрерывный процесс производства, короткая
длительность технологического цикла. Все это позволяет обеспечить
высокопроизводительную и ритмичную работу предприятия, эффективно использовать
основные производственные фонды, материальные и трудовые ресурсы, что
способствует достижению высокой производительности труда и низкой себестоимости
продукции.
С целью обеспечения бесперебойной
работы на заводе имеется объединенный склад сырья. Склады оборудованы
механизмами для выгрузки пребывающих грузов и погрузки их при передаче в
производство на переработку. Вспомогательные цехи осуществляют транспортные
работы.
В целях охраны окружающей среды
технологические агрегаты предприятия оснащены эффективными электрофильтрами.
Основными потребителями являются население, торговые предприятия, строительные
и автотранспортные организации.
Реализуя свою продукцию, УП фермерское
хозяйство “Автюки” в основном старается
получать от покупателей предоплату
или заручиться договором о поставках встречной продукции.
Для оценки работы предприятия
систематически осуществляется анализ основных экономических показателей
производства. Данные анализа позволяют выявить резервы производства и служат
основанием для планирования дальнейшего производства, оценки его возможностей в
части увеличения объема производства и сбыта продукции. Выявление внутренних и
внешних факторов производства, позволяет руководству принимать оптимальные
решения по устранению выявленных недостатков и обеспечивать рациональный
процесс производства и сбыта продукции. Существующая система анализа
технико-экономических показателей позволяет минимизировать затраты, повысить эффективность
управления и производства в целом.
В таблице 1.1 приведены основные
технико-экономические показатели работы унитарного предприятия фермерское
хозяйство “Автюки” в период с 2009 года по 2010 год.
Таблица 1.1
Основные
технико-экономические показатели работы УП фермерское хозяйство “Автюки” за
2009-2010 гг.






























































Показатели
2009 год
2010 год

Абсолютное
отклонение
2010 к 2009


Темп роста
2010 к 2009
в %



1. Выпуск
товаров и услуг в фактических ценах, тыс. руб.
118446
156044
+37598
131,74


2. Выручка
от реализации продукции, тыс. руб.
1423027,9
2859810
+1436782
200,97


3.
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
1335201
2665609
+330408
199,64


4.
Среднемесячная заработная плата, руб.
128000
159000
+31
124,22


5.
Среднесписочная численность ППП, чел.
257
278
+21
108,17


6. Прибыль
от реализации, тыс. руб.
87826,9
194201
+106374,1
221,12


7. Чистая
прибыль, тыс. руб.
91837,5
196800
+104962,5
214,29


8. Затраты
на 1 руб. реализованной продукции, коп. (п3:п2)
93,83
93,21
 — 0,62
99,34



9.
Производительность труда,
тыс. руб.
(п1:п7)

460,88
561,31
+100,43
121,79



10.
Рентабельность, %
–продукции
(п6:п3)

6,58
7,29
+0,71
–


–продаж
(п6:п2)
6,17
6,79
+0,62
–




Данные таблицы 1.1 показывают,
что за анализируемый период на предприятии выручка от реализации увеличилась на
1436782 тыс. руб., что к 2009 году составило 200,97%. Данное повышение
обусловлено увеличение выпуска продукции в фактических ценах на 37598 тыс. руб.
или на 131,74%. Также увеличилась себестоимость продукции на 330408 тыс. руб.,
что составило 199,64%. Затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,62
коп. или на 0,66%.
Численность персонала УП
фермерское хозяйство “Автюки” увеличилась незначительно, всего на 21
человек или на 8,17%. Наблюдается повышение производительности труда на 100,43
тыс. руб. или на 121,79% в основном это вызвано технологическими и
организационными факторами.
В 2010 году наблюдается
значительное увеличение показателей прибыли по сравнению с 2009г. Прибыль от
реализации увеличилась на 106374,1тыс. руб. или на 221,12%, чистая прибыль – на
104962,5 тыс. руб. или на 214,29%. В связи с увеличением величины прибыли за
анализируемый период повысился уровень рентабельности, на 0,71%, а рентабельности
от продажи на 0,62%.
Далее следует произвести
вертикальный и горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках. Данные
анализа приведены в таблице 1.2.
Таблица 1.2

Вертикальный анализ отчета о прибылях
и убытках за 2009-2010 по УП фермерское хозяйство “Автюки”




















































































Наименование показателя
За отчетный период
За аналогичный период
прошлого года
Изменение за период


тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%


1. Выручка (нетто) от
реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)
2859810
100
1423027,9
100
1436782,1
100


2. Себестоимость реализации
товаров, продукции, работ, услуг
2665609
93,21
1335201
93,83
1330408
92,59


3. Коммерческие расходы
—
—
—


4. Прибыль (убыток) от реализации
(строки 010 — 020)
194201
6,79
87826,9
6,17
106374,1
0,74


5. Проценты к получению
—
—
—


6. Прочие операционные
доходы
—
—
—


7. Прочие операционные
расходы
—
—
—


8. Внереализационные доходы
5081
0,18
4010,6
0,28
1070,4
0,07


9. Внереализационные расходы
2482
0,09
—
—
2482
0,17


10. Прибыль (убыток)
отчетного периода (строки — 050+060-070+ +080+090-100+110-120)
196800
6,88
91837,5
6,45
104962,5
7,31


11. Использовано прибыли
58551
2,05
83307,4
5,85
 — 24756,4
1,72


12. Нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода(строки 130-140-150)
138249
4,83
8530,1
0,59
129718,9
9,03




Вертикальный анализ отчета о прибылях
и убытках предприятия (таблица 1.2) наглядно демонстрирует, что на
себестоимость реализации продукции в анализируемый период приходится 93,21 %
выручки, и 6,79% выручки составляет прибыль предприятия от реализации. В
распоряжении предприятия в 2010 г. осталось 58551 т. руб., т.е. 2,05 % от
выручки.
Для более детального анализа
финансовых результатов организации следует провести горизонтальный анализ
отчета о прибылях и убытках за 2009-2010 годы (табл. 1.3).
Таблица 1.3
Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках по УП фермерское
хозяйство “Автюки” за 2009-2010 гг.











































































Наименование показателя
За отчетный период
За аналогичный период
прошлого года
Изменение за период


тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.


1. Выручка (нетто) от
реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)
2859810
200,97
1423027,9
100
1436782,1


2. Себестоимость реализации
товаров, продукции, работ, услуг
2665609
199,64
1335201
100
1330408


3. Коммерческие расходы
—
—
—


4. Прибыль (убыток) от
реализации (строки 010 — 020)
194201
221,12
87826,9
100
106374,1


5. Проценты к получению
—
—
—


6. Прочие операционные
доходы
—
—
—


7. Прочие операционные
расходы
—
—
—


8. Внереализационные доходы
5081
12,67
4010,6
100
1070,4


9. Внереализационные расходы
2482
—
—
2482


10. Прибыль (убыток)
отчетного периода (строки — 050+060-070+ +080+090-100+110-120)
196800
214,29
91837,5
100
104962,5


11. Использовано прибыли
58551
70,28
83307,4
100
 — 24756,4


12. Нераспределенная прибыль
(убыток) отчетного периода (строки 130-140-150)
138249
1620,72
8530,1
100
129718,9




Горизонтальный анализ отчета о
прибылях и убытках предприятия (таблица 1.3) показывает значительный рост
большинства показателей анализируемого года относительно показателей
предыдущего года. Сумма выручки от реализации за 2010 год выросла более чем в
два раза по сравнению с выручкой 2009 года. Почти так же выросли себестоимость
реализации и прибыль от реализации. Прибыль анализируемого года в целом выросла
на 214,29%. Наиболее сильные изменения претерпела сумма нераспределенной
прибыли – по сравнению с прошлым годом она выросла на 1620,72%. Сумма использованной
предприятием прибыли в 2010 г. упала на 70,28%.
Далее следует провести анализ
динамики и структуры имущества исследуемой организации за 2009-2010 гг. (табл.
1.4).
Таблица 1.4
Информация динамики и
структуры имущества по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2010 г.





































































Актив
баланса
На начало
года
На конец
год
Отклонение
Темп, роста


сумма
уд.вес
сумма
уд.вес
сумма
уд.вес


1.
Внеоборотные активы
3825826
70,65
4652948
68,7
827122
 — 1,95
121,62



2.
Оборотные активы
в том числе

1589732
29,35
2119018
31,3
529286
1,95
133,29


2.1. Запасы
1455143
26,86
1721078
25,4
265935
 — 1,46
118,27


2.2.
Краткосрочная дебиторская задолженность
120472
2,22
376538
5,56
256066
3,34
312,55


2.3.
Денежные средства
14117
0,27
21402
0,34
7285
0,07
151,6


2.4. Прочие
оборотные активы
—
—
—
—
—
—
—


Итого
активов
5415558
100
6771966
100
1356408
—
125,05




Проанализировав структуру
имущества предприятия, следует отметить что наибольший вес имеют внеоборотные
активы организации, удельный вес которых в 2010 году составляли на начало года
70,65 % и на конец 68,7 %. Уменьшение удельного связано с увеличением доли
оборотных активов, а в частности, краткосрочной дебиторской задолженности.
Повышение удельного веса данного вида имущества является негативным фактором,
т.к. возникает риск не возврата платежей.
Далее следует провести анализ
динамики и структуры источников формирования имущества исследуемой организации
за 2010 гг. (табл. 1.5).
Таблица 1.5
Информация динамики и
структуры источников формирования имущества по УП фермерское хозяйство “Автюки”
за 2009/2010 гг.





























































Актив
баланса
На начало
года
На конец
год
Отклонение
Темп, роста


сумма
уд.вес
сумма
уд.вес
сумма
уд.вес


1.
Собственный капитал
4064879
75,06
5394269
79,66
1329390
4,6
132,7


2.
Долгосрочные обязательства
459440
8,48
637323
9,41
177883
0,93
138,72



3.
Краткосрочные обязательства
в том числе

891239
16,46
740374
10,93
 — 150865
— — 5,53
83,07


3.1.
Краткосрочные кредиты и займы
237305
4,38
256662
3,79
19357
 — 0,59
108,16


3.2.
Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства
653934
12,08
483712
7,14
 — 170222
 — 4,94
73,97


Итого
источников формирования активов
5415558
100
6771966
100
1356408
—
125,05




Исследуя структуру пассива баланса,
можно установить, что в источниках средств доля уменьшается доля заемного
капитала (с 24,94 % на 01.01.2010 г. до 20,34 % на 01.01.2011 г.), и как
следствие, увеличение собственного капитала (75,06 % до 79,66 % соответственно).
Все источники собственных средств увеличились в абсолютном выражении, но удельный
их вес по сравнению с началом года уменьшился. В структуре заемного капитала на
01.10.02.г. банковские кредиты несколько уменьшились по структуре и составляют
4,38% и 3,79%.
Коэффициентный анализ финансового
состояния хозяйства рассмотрим в таблице 1.5.
Таблица 1.5
Информация о ликвидности по
УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2009/2010 гг.











































Показатели
На начало
года
На конец
года
Темп роста (отклонение
+;-)



1.  Оборотные активы
В том числе

1589732
2119018
133,29



1.1. 
Денежные
средств и финансовые вложения
1.2. 
Краткосрочная
дебиторская задолженность


14117
120472


21402
376538


151,6
312,55



2.
Краткосрочные обязательства
891239
740374
83,07


3.
Собственный оборотный капитал
4064879
5394269
132,7


4.
Показатели ликвидности


4.1.
Коэффициент абсолютной ликвидности (1.1/2)
0,016
0,029
0,013


4.2.
Коэффициент промежуточной ликвидности (1.1+1.2/2)
0,15
0,54
0,39


4.3.
Коэффициент текущей ликвидности (1/2)
1,78
2,86
1,08


4.4.
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (3/1)
2,56
2,55
 — 0,01


4.5.
Коэффициент соотношения собственного оборотного капитала и краткосрочных
обязательств (3/2)
4,56
7,29
2,73




Значение коэффициентов,
характеризующих структуру за 2010 г. на конец года, все показатели оказались
выше, чем на начало, причем их размер намного выше норматива установленного
“Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и
платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности” [16]. Это
свидетельствует о том, что хозяйство обеспечено в полной мере собственными
оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности, своевременного
погашения срочных обязательств и обеспечения его финансовой устойчивости.
Коэффициент текущей ликвидности
увеличился с 1,78 п.п. на начало года до 2,86 п.п. на конец 2010 г.
Следовательно, на основании вышеизложенного, можно признать структуру
бухгалтерского баланса сельскохозяйственного предприятия «Крутое»
удовлетворительной, а хозяйство достаточно платежеспособным. Просроченных
обязательств хозяйство не имеет.
Таким образом,
сельскохозяйственное предприятие “Автюки” является достаточно стабильной
организацией, со стабильным финансовым положением.


2. Информационное
обеспечение системы управления себестоимости продукции
2.1 Бухгалтерский учет как информационное
обеспечения системы управления себестоимости продукции
На отечественных предприятиях
выпускают широкий ассортимент колбасных изделий. В зависимости от тепловой
обработки их подразделяют на вареные, полукопченые и копченые, а по составу
используемого сырья на:
• мясные — вареные, фаршированные колбасы, сосиски и
сардельки, мясные хлебы, полукопченые и копченые (сырокопченые и
варено-копченые) колбасы;
• субпродуктовые — ливерные колбасы, паштеты, зельцы и студни;
• кровяные — кровяные колбасы.
Эффективность финансово-хозяйственной
деятельности колбасных предприятий в немалой степени зависит от состояния
производственного учета, на который оказывают влияние такие факторы, как
организационно-правовая форма предприятия, производственная структура, объем деятельности,
технология производства и т. д.
По степени самостоятельности
колбасные предприятия могут функционировать в виде самостоятельных юридических
лиц либо входят в состав других организаций и предприятий как обособленное
производственное подразделение. УП фермерское хозяйство “Автюки” колбасное
производство не является обособленным производственным предприятием, выделенным
на самостоятельный баланс. В связи с этим затраты по производству колбас
учитываются по счету 20 «Основное производство» субсчете 1 .
Кроме того, для учета
производственных затрат на УП фермерское хозяйство “Автюки” используются 23
«Вспомогательное производство». 25 «Общепроизводственные
расходы« и счет 26 »Общехозяйственные отходы». При необходимости
используются счета 28 «Брак в производстве» и 97 «Расходы
будущих периодов». Бухгалтерский учет на анализируемом предприятии
полностью автоматизирован. Предприятие имеет цеховую структуру, каждый цех
возглавляет начальник цеха.
В зависимости от характера
технологического процесса колбасные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям
производства, в которых готовый продукт получают путем последовательной
обработки исходного сырья на отдельных технологических непрерывных стадиях
(фазах).
Производство колбасных изделий на УП
фермерское хозяйство “Автюки” состоит из двух фаз:
• производство полуфабрикатов;
• производство колбас и копченостей.
На первой фазе происходит разделка
мяса, т. е. обвалка и жиловка. В процессе же обвалки мясо отделяется от костей.
В процессе жиловки из мяса выделяются сухожилья, соединительная ткань (пленки),
жир, в результате которого получают полуфабрикат для производства колбас (обвяленное
и жилованное мясо), а также жир, шпиг, жилки, кости и отходы. Мясо в обвалочный
цех (отделение) поступает со складов (холодильников) по лимитно-заборным картам
в соответствии с производственным заданием в тушах, полутушах или кусках в
мороженом, остывшем или парном виде. На мелких колбасных предприятиях передача
мяса из кладовой в обвалочное отделение документально не оформляется. Если мясо
поступает в мороженом виде, оно подлежит дефростации (размораживанию), причем
масса его несколько уменьшается. Размораживание мяса оформляется актом на
дефростацию, в котором указываются дата получения мяса и номер документа, по
которому оно получено, количество туш или полутуш, вес в килограммах до и после
размораживания.
Поступившее в обвалочный цех
(отделение) мясо подвергается обвалке и жиловке, в результате которых получают
обваленное и жилованное мясо (по сортам), жир-сырец, шпик, жилки, кости и
отходы. Данный процесс на УП фермерское хозяйство “Автюки” оформляется
«Рапортом о переработке сырья и выработке полуфабрикатов для колбасного и
консервного производства».
Обваленное и жилованное мясо
оценивается по фактической стоимости израсходованного сырья (минус возвратные
отходы) и, как правило, в бухгалтерском учете отражается на счете 10
«Материалы».
Вторая фаза колбасного производства
заключается в изготовлении колбасных изделий из жилованного мяса и состоит из
следующих процессов: измельчение мяса, перемешивание его с водой до
тестообразного состояния; приготовление фарша; шприцовка колбас (набивка в
оболочку); термическая обработка — варка, обжарка, копчение, сушка, остывание,
упаковка и маркировка.
Жилованное мясо, жир передаются в
посолочное отделение колбасного цеха. Кости передаются, как правило,
предприятиям общественного питания, зверохозяйствам и консервным предприятиям
по утвержденным отпускным ценам. На консервных предприятиях из костей варят
бульон, используемый как компонент для приготовления паштетов.
В посолочном отделении колбасного
цеха поступившее жилованное мясо солят и для выдерживания (созревания)
закладывают в специальные стандартные мерные тары, на которые прикрепляют
ярлык-паспорт. В нем указывают номер и емкость тары, наименование и вес
мясопродукта, дату посола.
Для контроля за количеством в посоле
жилованного мяса и полуфабрикатов для копченостей мастер посолочного отделения
ведет журнал учета сырья в посоле. Приход и расход мяса и полуфабрикатов
регистрируются в журнале на основании первичных документов, сверенных с
учетными данными других регистров.
После выдержки (созревания)
посоленное жилованное мясо и полуфабрикаты используются для приготовления фарша
и копченостей. Количество жилованного мяса, отпущенного для производства
колбасных изделий, определяется расчетным путем. К остатку мяса в посоле на
начало месяца прибавляется количество мяса, переданного в посол за отчетный
месяц, и вычитается остаток мяса в посоле на конец месяца при условии, что
другим производствам отпуск мяса в отчетном месяце не производился. Если
жилованное мясо в посоле передавалось котлетному, пельменному или другим
производствам, то этот отпуск принимают в расчет при определении массы
жилованного мяса, переданного на выработку колбасных изделий.
Из полученного посоленного мяса в
колбасном цехе приготавливают фарш, для чего используют также шпик, муку
пшеничную и картофельную, масло животное и другие необходимые компоненты. При
приготовлении колбасных изделий на УП фермерское хозяйство “Автюки”
используется рецептурный журнал.
После этого производится шприцовка
колбас (набивка в оболочку), термическая обработка (варка, обжарка, копчение,
сушка, остывание), упаковка и маркировка.
Субпродукты учитываются и списываются
в колбасное производство в сыром виде. Если по рецептуре предусмотрена закладка
вареных или жилованных субпродуктов, то в первичной документации масса
субпродуктов отражается в вареном или жилованном виде, а также в сыром виде. В
этом случае массу субпродуктов в сыром виде определяют из расчета норм отхода и
увара: для субпродуктов I категории — в целом, для субпродуктов II категории —
по наименованиям. Кишечную и искусственную оболочку учитывают по каждому наименованию
кишок, по количеству пучков или штук каждого калибра и сорта. Одновременно
кишечную оболочку, фактически израсходованную на выработку колбас за отчетный
месяц, выражают в единицах фаршеемкости путем умножения количества кишечной
оболочки на установленные нормы фаршеемкости. Расход бараньей черевы по
фаршеемкости учитывают отдельно.
Закладка сырья для приготовления
фарша и выпуска готовой продукции отражается в журнале (книге) учета закладки
сырья и выхода готовой продукции. Записи в журнал производятся заведующим
производством (мастером) ежедневно. На крупных колбасных предприятиях журнал
открывается на каждый вид изделий на месяц. Итоги журналов являются основанием
для списания сырья и материалов на выработку колбасных изделий.
Все журналы оперативного учета
являются первичными документами производственного учета и служат основанием для
составления отчетов, отражающих движение сырья, материалов, полуфабрикатов,
готовой продукции и тары.
На УП фермерское хозяйство “Автюки”
заведующие цехов составляют производственные отчеты, характеризующие движение
материалов в рамках производственных цехов. Расход материалов показывается как
по всему цеху, так и по полуфабрикатам и готовым изделиям. При этом расход
материалов отражается как фактически, так и по норме.
Труд производственных рабочих на УП
фермерское хозяйство “Автюки” оплачивается преимущественно по
сдельно-премиальной системе оплаты труда. Заработная плата работникам
начисляется в соответствии с табелем отработанных дней рабочих и служащих и
количеством выпущенной продукции. Рассмотрим основные первичные документы по
начислению заработной платы на примере эндокринного отделения. В рабочей
карточке эндокринного отделения указывается количество полученной продукции и
расценка за ее. Умножив данные показатели определяют сдельную заработную плату
отделения в целом. Затем составляют сводный наряд по зарплате по эндокринному
отделению где распределяют заработную плату между членами бригады. Если
работникам положена премия, то ее начисление производят в «Ведомости
начисления премиальных рабочим» эндокринного отделения.
Документами по учету начисления
амортизации являются:
¨ ведомость начисления амортизации.
¨ анализ оборотов по счету 02 «Амортизация основных
средств».
В ведомости производится расчет
амортизации основных средств за месяц по УП фермерское хозяйство “Автюки”.
Затем обороты по данной ведомости переносятся в машинограмму «Анализ
оборотов по счету 02″.
На УП фермерское хозяйство “Автюки”
эти операции учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы на
аналитических счетах к данному счету. Аналитический учет данных затрат ведется
в машинограмме «Анализ оборотов счета 25» (Приложение ). В конце
месяца все затраты распределяются пропорционально заработной плате основных
производственных рабочих и списываются на счета 20 «Основное
производство« и 25 »Общепроизводственные расходы».
К вспомогательному производству на УП
фермерское хозяйство “Автюки” относятся холодильники, автотранспортные
предприятия, котельная, газовая служба.
Данные расходы учитываются на счете
23 «Вспомогательное производство». В конце месяца затраты вспомогательного
производства распределяются пропорционально заработной плате производственных
рабочих и списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
(Приложение ).
К общехозяйственным расходам на УП
фермерское хозяйство “Автюки” относятся заработная плата аппарат управления и
отчисления на нее; материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды;
амортизация основных средств здания заводоуправления и другие расходы. Эти
расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
В конце месяца общехозяйственные
расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных
рабочих и списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства
и хозяйства».
Для того, чтобы определить
фактическую себестоимость выпущенной продукции незавершенное производство на
начало прибавляют затраты по дебету счета 20 за месяц отнимают незавершенное
производство на конец, брак производства, отходы производства.
Незавершенное производство на конец
месяца в УП фермерское хозяйство “Автюки” определяется в результате
инвентаризации незавершенного производства. Для этого, например, фарш,
переводят в исходное сырье. Отходами производства являются шкурки и жилки,
полученные в результате обвалки; потери мяса в холодильниках и др.
В конце месяца составляется
бухгалтерская отчетность, а также статистическая отчетность ф. №5-з «Отчет
о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (Приложение ).
Применительно к двум раннее
рассмотренным фазам производства двух фаз (производство полуфабрикатов и
производство колбас и копченостей) и строится учет затрат в колбасном
производстве, который соответствует условиям применения попередельного метода
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В качестве калькуляционной единицы на
УП фермерское хозяйство “Автюки” принимают 1 т мяса жилованного говяжьего I
сорта, свинины полужирной, баранины жилованной, окорока (переднего и заднего).
Остальные полуфабрикаты приводят к калькуляционной единице по установленным
коэффициентам. Себестоимость калькуляционной единицы определяют делением
стоимости жилованного мяса и других полуфабрикатов на общее количество в приведенных
единицах.
Себестоимость колбасных изделий на УП
фермерское хозяйство “Автюки” исчисляется по следующим статьям затрат.
1. Сырье, основные материалы и полуфабрикаты.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Вспомогательные материалы.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производства.
8. Расходы по эксплуатации
производственных машин и оборудования.
9. Потери от брака.
10. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
11. Прочие производственные расходы.
12. Итого общецеховая производственная себестоимость.
13. Общехозяйственные расходы.
14. Итого общезаводская производственная себестоимость.
15. Коммерческие расходы.
16. Всего полная себестоимость.
В статью «Сырье, основные
материалы и полуфабрикаты» включаются затраты на сырье, материалы и
полуфабрикаты, которые входят в состав вырабатываемой продукции как ее основа
или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции.
Сырьем для колбасного производства
служит мясо на костях, субпродукты, шпик, пищевая кровь и другие продукты,
получаемые от переработки скота. В качестве основных материалов используются
мука пшеничная и картофельная, яйца, масло животное, кишечная оболочка, соль,
сахар, перец, чеснок, лук и др.
Затраты сырья, основных материалов и
полуфабрикатов в себестоимость отдельных видов изделий включаются Прямым путем
по учетным ценам. По истечении месяца к этой стоимости присоединяют разницу
между учетной и фактической стоимостью материалов. Кишечную оболочку в
себестоимость продукции включают пропорционально весу колбасных изделий и
коэффициентам фаршеемкости.
По статье «Возвратные отходы
(вычитаются)» показывается стоимость возвратных отходов, исключаемая из
затрат на сырье, основные материалы и полуфабрикаты. К возвратным отходам в
колбасном производстве относятся косей, жилки, сухожилья, технические зачистки
и др. Возвратные отходы учитываются по ценам возможного их использования или
реализации. Безвозвратные отходы и технологические потери (угары, усушки,
улетучивание и т. п.) оценке не подлежат.
В статью «Вспомогательные
материалы» включаются затраты на материалы, которые не образуют
вещественную основу изготовляемой продукции и используются для придания
готовому продукту определенных потребительных свойств.
К вспомогательным материалам в
колбасном производстве относят целлофаны, шпагаты для вязки колбасных изделий,
смазочные, обтирочные материалы и др. Вспомогательные материалы в себестоимость
отдельных видов изделий включаются по прямому признаку либо пропорционально
плановым нормам на выпуск продукции.
Вспомогательные материалы на этой
статье отражаются по единым учетным ценам, а в конце месяца к этой стоимости
добавляют разницу между учетной ценой и фактической их стоимостью.
При калькулировании себестоимости
колбасных изделий необходимо учитывать незавершенное производство (мясо
жилованное, копчености в посоле, колбасные изделия, незаконченные обработкой и
т. д.). Для этого на 1-е число каждого месяца необходимо проводится
инвентаризация и оценка незавершенного производства путем подсчета, взвешивания
и измерения. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационные
описи, на основании которых определяются затраты, относящиеся к незавершенному
производству. Фарш копченых и полукопченых колбасных изделий с длительным
сроком сушки приводят к массе готовой продукции по установленным нормам выходов.
Остатки незавершенного производства
на конец месяца оцениваются, как правило, по плановой производственной
себестоимости и отражаются в учете в виде дебетовом сальдо на счете 20
«Основные производство».
В колбасном производстве в
зависимости от мощности предприятий в качестве калькуляционной единицы может
применяться 1 т или 1 ц каждого вида и наименования колбасных изделий и
копченостей. Калькуляция себестоимости изделий строится таким образом, чтобы по
каждому их виду и наименованию можно было сравнивать фактические и плановые
затраты.
В конце месяца на счете 20
«Основное производство» собираются все затраты, произведенные по
данному счету в течение месяца и калькулируется фактическая себестоимость
продукции. В течение месяца готовая продукция учитывается по отпускным ценам,
которые рассчитываются на основании калькуляции отпускной цены (Приложение ).
2.2 Планирование затрат на
производство и реализацию продукции
При планировании затрат на производство
и реализацию продукции. Составляют калькуляцию себестоимости и смету затрат на
производство.
Состав затрат, включаемых в
себестоимость продукции, их классификация по статьям, элементам и другим
признакам группировок, калькуляционная единица продукции или работы
определяются в соответствии с Методическими рекомендациями по нормированию,
планированию, калькулированию и учету затрат на производство продукции,
выпускаемой предприятиями кооперативной промышленности.
В соответствии с постановлением
Совета Министров Республики Беларусь № 209 «О некоторых мерах по усилению
контроля за соблюдением дисциплины цен» субъекты хозяйствования обязаны
экономическими расчетами (калькуляциями с расшифровками статей затрат)
обосновать уровень отпускных цен (тарифов) на реализуемую продукцию (товары,
работы, услуги).
Плановая калькуляция отражает
себестоимость выпускаемой продукции по действующим нормам затрат материальных,
топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов. Через плановую
калькуляцию необходимо не только возместить все понесенные затраты на
производство и реализацию готовой продукции, но и обеспечить получение
необходимой прибыли для дальнейшего развития предприятия и удовлетворения
социальных нужд коллектива.
Показатели плановых калькуляций при
установлении уровня цен, формировании плана прибыли, определении экономической
эффективности производства, как в целом, так и отдельных видов выпускаемой
продукции.
Плановая калькуляция составляется на
каждый вид выпускаемой продукции, а если продукция изготавливается в различных
модификациях (исполнениях), то плановые калькуляции составляются для каждого
варианта исполнения.
Калькулированию подлежит также
продукция вспомогательных цехов, которая полностью или частично используется
внутри предприятия.
В качестве калькуляционной единицы
применяется единица измерения, принятая в стандартах или технических условиях
на соответствующий вид продукции (изделия) и в плане производства продукции в
натуральном выражении.
Плановые калькуляции составляются
исходя из установленного процесса, действующих на начало месяца норм расхода
сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, норм времени и расценок по оплате
труда, учетных цен (тарифов), установленных смет расходов по обслуживанию
производства и управлению. Налогов, сборов и отчислений согласно действующему
законодательству.
Учетные цены (тарифы) устанавливаются
согласно принятой ученой политике предприятия. В течение года но инициативе
предприятия принятый порядок оценки материалов, сырья, покупных материалов,
комплектующих меняться не может.
Плановые калькуляции пересматриваются
по мере внедрения организационно-технических мероприятий и обновления норм и
нормативов и другим приминам.
Плановая (отчетная) калькуляция
единицы продукции составляется на основе прямых затрат но нормам и нормативам,
а также косвенных затрат, по которым нет прямых норм и нормативов, в
соответствии со сметами этих расходов но методике принятой к их распределению.
В плановую калькуляцию не включаются
расходы, не предусмотренные техническим процессом, потери от брака (за
исключением технологически неизбежных) и непроизводительные расходы.
На основе плановых калькуляций
себестоимости отдельных изделий и их планируемого выпуска определяется полная
себестоимость всей товарной продукции.
Отчетная калькуляция себестоимости
продукции составляется по данным бухгалтерского учета и позволяет выявить
размеры отклонений фактических затрат от плановых и анализировать их причины.
Смета затрат на производство отражает
расходы предприятий, связанные с производством товарной продукции, а также с
изменением незавершенного производства и выполнением работ (услуг), не
включаемых в состав валовой, товарной продукции.
В смету включаются все затраты
основного и вспомогательного производства, необходимые для выпуска промышленной
продукции, а также выполнения работ (услуг) непромышленного характера как для
хозяйств своего предприятия, так и для других организаций. К работам
непромышленного характера относятся: строительно-монтажные работы, выполненные
промышленно-производственным персоналом предприятия но капитальному
строительству, капитальному ремонту зданий и сооружений, но
жилищно-коммунальному хозяйству и др.; услуги заводского транспорта,
оказываемые сторонним организациям, и научно—исследовательские работы,
выполняемые для других организаций; затраты на освоение и подготовку
производства.
Смета затрат на производство в УП
фермерское хозяйство “Автюки” составляется на год с поквартальной разбивкой.
Полная себестоимость всей товарной продукции определяется в смете как общая сумма
затрат минус расходы, не относящиеся к выпуску товарной продукции, плюс
внепроизводственные расходы.
При составлении сметы затрат на
производство применяется единая для всей промышленности классификация расходов
по экономическим элементам. Это дает возможность разрабатывать сводные сметы,
анализировать структуру себестоимости и ее динамику, намечать пути снижения
затрат.
В практике финансового планирования
широко используется относительный показатель расходов — затраты на один рубль
товарной продукции. Он исчисляется путем деления полной себестоимости товарной
продукции на ее стоимость в отпускных ценах без акцизов, налога на добавленную
стоимость и отчислений в дорожный фонд. Этот показатель используется при
планировании снижения себестоимости продукции, анализа достигнутых результатов,
а также при сводном планировании издержек производства и прибыли.
Объем реализации товарной продукции
отличается от объема ее производства на величину переходящих остатков готовой
продукции. В планируемом году реализуется часть товарной продукции,
изготовленной в отчетном году, периоде (входящие остатки); часть продукции
планируемого года будет реализована в следующем году (выходные остатки). Они
включают два элемента: готовую продукцию на складе и товары отгруженные. Сумма
остатков но производственной себестоимости отражается в бухгалтерском балансе
(раздел II актива). При планировании входящих
остатков учитывают их наличие на последнюю отчетную дату и предполагаемое
изменение до конца планируемого периода за счет ускорения отгрузки продукции и
оплаты платежных документов.
Остатки товаров на складе на конец
планируемого периода предусматриваются в размере установленной нормы их запаса
на складе (в днях), а также отгруженных, срок оплаты которых не наступил, — с
учетом средневзвешенного срока оборота платежных документов. При определении
суммы переходящих остатков готовой продукции на конец года исходят из объема
выпуска товарной продукции по производственной себестоимости в IV квартале.
Например, по УП фермерское хозяйство
“Автюки” выпуск товарной продукции в IV квартале планируемого года по производственной себестоимости – 5400 млн.
рублей; норма запаса готовой продукции — 3 дня; средний период документооборота
– 4 дня. Остаток готовой продукции на конец планируемого года составит 420 млн.
рублей (5400/90*7)
Себестоимость реализованной продукции
равна себестоимости остатков готовой продукции на начало планируемого года,
себестоимости производимой в планируемом году товарной продукции за вычетом
себестоимости остатков на конец планируемого года. Нереализованные остатки
товарной продукции на начало и конец года планируются по производственной
себестоимости, а товарная продукция — но полной себестоимости.
Полная себестоимость реализованной
продукции (С11) определяется по формуле:
С11=О1 — Т — О2(2.1)
где О1— остатки товарной продукции но производственной себестоимости на начало
планируемого года; Т — выпуск товарной продукции по полной себестоимости; О2 — остатки
товарной продукции по производственной себестоимости на конец планируемого
года.
Например, товарные остатки по
производственной себестоимости по УП фермерское хозяйство “Автюки” на начало
планируемого года — 2200 млн. р., на конец — 1800 млн. р. Выпуск товарной
продукции по полной себестоимости планируется и объеме 25000 млн. р. Полная
себестоимость реализованной продукции составит 25400 млн. р. (2200 + 25000 —
1800)
Снижение себестоимости продукции —
важнейший фактор интенсивного развития экономики. Финансовые службы предприятий
осуществляют контроль за затратами, анализируют их уровень, динамику с целью
дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Финансовые службы на предприятиях
призваны обеспечить денежными ресурсами своевременное и полное финансирование
всех предусмотренных планом затрат и одновременно осуществлять постоянный
контроль за эффективностью расходов и соблюдением режима экономии.
Финансовый контроль за затратами
осуществляется на всех стадиях производственной деятельности предприятий. На
стадии планирования рассчитывается экономическая эффективность расходов,
проверяется обоснованность норм, определяются направления снижения затрат на
рубль товарной продукции.
В процессе финансирования текущей
деятельности и капитальных затрат сопоставляются размеры производственных
запасов сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей,
незавершенного производства с реальной потребностью в них. Контролируется
выполнение плана производства и реализации продукции,  прибыли; ввод в действие производственных мощностей,
оценивается финансовое состояние предприятий на конкретную дату.
Помимо предварительного и текущего
контроля важное значение придается последующему контролю. Он осуществляется
путем проведения экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности с
целью изыскания возможностей увеличения выпуска продукции, повышения ее
качества, снижения себестоимости продукции, роста прибыли и рентабельности
производства.
В материалоемких производствах, таких
как УП фермерское хозяйство “Автюки” в себестоимости продукции которых основной
удельный вес занимают сырье и материалы, основное внимание уделяется
рациональному использованию материальных ресурсов Финансовые службы
контролируют соблюдение норм расхода сырья и материалов на выпуск продукции,
размеры товарных запасов, принимают меры к выявлению и реализации излишних и
ненужных материальных ценностей, вскрывают причины возникновения потерь и
недостач.
Своевременное обеспечение денежными
ресурсами предстоящих затрат необходимо для бесперебойного оборота ресурсов
предприятий и объединений, их нормальной деятельности на всех участках
хозяйствования. Выдача в установленные дни рабочим и служащим заработной платы,
расчеты в наступившие сроки с поставщиками за товарно-материальные ценности и
оказанные услуги, платежи в бюджет и другим обязательствам — непременные условия
нормальной хозяйственной деятельности.
Направление работы по обеспечению
ресурсами предстоящих расходов и контролю в значительной мере связано со
структурой затрат. Разные условия хозяйственной деятельности, складывающиеся в
различных отраслях промышленности, определяют особенности в структуре затрат.


3. Методика анализа затрат на производство
3.1 Объекты и информационная база
анализа затрат
Анализ себестоимости является достаточно трудоемким
процессом. Себестоимость
продукции является важнейшим показателем эффективности сельскохозяйственного
производства. Методика
анализа разрабатывалась такими учеными экономистами как Ермолович Л. Л., Савицкая Г.В., Стражев В. И., Ткач В. И., Шеремет А. Д.
  
Рис. 3.1. Объекты анализа затрат на
производство и себестоимости продукции
Источниками информации об
экономических элементах затрат являются журнал-ордер № 10-АПК (раздел 2
«Расчет затрат на производство по экономическим элементам») при
полной журнально-ордерной форме счетоводства, а также сведения о затратах на
производство и реализацию продукции (работ, услуг) ф. № 5- з (Приложение ).
Однако следует иметь в виду, что для того, чтобы, используя форму 5-з, получить
информацию о величине производственной себестоимости выпущенной за отчетный
период готовой продукции, необходимо из общей суммы производственных затрат исключить
расходы, списанные на непроизводственные счета, вычесть прирост или прибавить
уменьшение по сравнению с данными на начало года остатков незавершенного
производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки, расходов
будущих периодов, прибавить прирост и вычесть уменьшение остатка по счету 96
«Резервы предстоящих расходов». Информацию о постатейном составе
затрат содержат журнал-ордер № 10 (раздел 3 «Расчет себестоимости товарной
продукции») или заменяющая его машинограмма, ведомости № 12-АПК и №
15-АПК.
Для анализа используются также
плановые (отчетные) калькуляции отдельных изделий, данные аналитического учета
по счету 20 «Основное производство», отражаемые в оборотных
ведомостях (машинограммах) по каждому производственному подразделению
предприятия, по отдельным видам или однородным группам продукции, а также
данные аналитического учета по счетам 25″Общепроизводственные
расходы«, 26 »Общехозяйственные расходы», 44/1
«Коммерческие расходы».
3.2 Анализ состава и структуры затрат
на производство
На начальном этапе анализа
целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов,
непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции
(работ, услуг). Итоговым показателем использования ресурсов является реализация
продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение элементов затрат в
расчете на рубль выручки от реализации (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Анализ затрат на производство в
расчете на 1 рубль выручки от реализации продукции по УП фермерское хозяйство
“Автюки” за 2008-2010 гг.













































Показатель
2008 год
2009 год
2010 год
Отклонение (+; -)


2008 г.
2009 г.



1.  Затраты на производство в расчете на 1 рубль выручки
от реализации продукции (за вычетом НДС, акцизов и других обязательных
платежей)
в том числе

0,97
1,14
0,93
0,17
 — 0,21


1.1. материальные затраты
0,8
0,57
0,54
 — 0,23
 — 0,03


1.2. затраты на оплату труда
0,07
0,28
0,23
0,21
 — 0,05


1.3. отчисления на
социальные нужды
0,02
0,09
0,07
0,07
 — 0,02


1.4. амортизация основных
фондов
0,05
0,18
0,07
0,13
 — 0,11


1.5. прочие затраты
0,03
0,02
0,02
 — 0,01
—




Данные табл. 3.1 показывают, что в
2009 году в расчете на 1 рубль реализованной продукции общая сумма затрат на
производство увеличилась в связи с ростом расходов на заработную плату. Кроме
того, сложилась такая ситуация, что себестоимость превышает полученную выручку,
что приводит к заведомо убыточной деятельности организации. Это вызвано
коренной перестройкой работы УП фермерское хозяйство “Автюки” в 2009 году. Были
пересмотрены нормы материальных затрат, резко увеличена заработная плата
работников. Это повлекло за собой более рентабельную работу организации в 2010
году. Затраты на 1 рубль реализованной продукции уменьшились на 0,21 р., т.к.
уменьшились все затраты организации, что является положительной тенденцией в
развитии данного предприятия и умелой работой ее руководства.
Одним из этапов анализа себестоимости
продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и
изменение себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.
Вначале следует определить абсолютную сумму отклонений затрат на производство и
темп их роста. Для этого проанализируем затраты на производство в разрезе
элементов по сельскохозяйственному предприятию УП фермерское хозяйство “Автюки”
за 2008-2010 гг. (табл. 3.2).
Таблица 3.2
Анализ затрат на производство по
элементам по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2008-2010 гг.





























































Экономический элемент затрат
Абсолютные показатели, млн.
р.

Отклонение
(+;-) 

Темп роста, в %


2008 год
2009 год
2010 год
к 2008 году

к 2009
году

к 2008 году

к 2009
году




Затраты на производство
продукции
в том числе

1644732,6
1628387,6
2665619,0
 — 16345
1037231,4
99,01
163,69


материальные затраты
1358235,1
809352,5
1557577,5
 — 548882,6
748225
59,59
192,45


расходы на оплату труда
124716,6
395309,3
645111,5
270592,7
249802,2
316,97
163,19


отчисления на социальные
нужды
32871,5
129472,4
194086,6
96600,9
64614,2
393,87
149,91


амортизация основных фондов
76784,1
254818,4
208118,8
178034,3
 — 46699,6
331,86
81,67


прочие затраты
52125,3
39435,0
60724,4
 — 12690,3
21289,4
75,65
153,99




Проанализировав абсолютное и
относительное изменение величины производственных затрат по элементам, следует
отметить, что в общей сумме затраты уменьшились в 2009 году на 15737 млн.
рублей или на 0,96 %, в 2010 году на 1005149,4 млн. р. или на 63,69 %.
Уменьшение затрат в 2009 году произошло из-за снижения объемов производства.
Увеличение затрат в 2010 году произошло в связи с ростом выпускаемой продукции.
На увеличение затрат повлияло прежде всего увеличение величины расходов на
оплату труда на 96600,9 и 64614,2 млн. рублей соответственно или 293,87 и 49,91
%. В 2009 году выросла сумма затрат на амортизацию основных фондов, это
объясняется вводом в эксплуатацию вновь купленных основных средств, за то в
2010 году произошло уменьшение суммы амортизационных отчислений в абсолютном
выражении на 46699,6 млн. рублей или 18,33%. Уменьшение произошло из-за
списания с баланса самортизированных и морально устаревших основных средств.
Увеличение материальных затрат в 2010 году произошло прежде всего из-за
инфляционного фактора: роста цен на сырье и материалы, тарифов на тепловую и
электрическую энергию.
При анализе затрат на производство
необходимо также определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей
сумме и изменения за отчетный период. Данные расчеты представлены в таблице
3.3.
Анализ структуры затрат на
производство по сельскохозяйственному предприятию фермерское хозяйство
«Автюки» показывает, что за анализируемый период произошло
значительное изменение структуры затрат. В 2009 году произошло структурные
изменения и перепрофилирование производства. Если ранее в структуре
производимой продукции преобладали материалоемкие производства: сельское
хозяйство и колбасное производство.
То в 2009 году фермерское хозяйство
занялось оптовой и розничной торговлей, что существенно уменьшило материальные
затраты и увеличило расходы на оплату труда. Таким образом, в 2009 году за счет
уменьшения суммы материальных затрат, в структуре данные затраты уменьшились на
32,88 %, за счет увеличения расходов на оплату труда в общем объеме величины
расходов на оплату труда на 16,7 % и амортизации основных фондов на 10,98 %.
Таблица 3.3
Анализ структуры затрат на
производство по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2008-2010 гг.




































































Экономический элемент затрат
Абсолютные показатели, млн. р.
Удельные показатели, %
Отклонения удельного веса, %


2008
2009
2010
2008
2009
2010
к 2008 году

к 2009
году




Затраты на производство
продукции
в том числе

1644732,6
1628387,6
2665619,0
100
100
100
—
—


материальные затраты
1358235,1
809352,5
1557577,5
82,58
49,7
58,42
 — 32,88
8,72


расходы на оплату труда
124716,6
395309,3
645111,5
7,58
24,28
24,2
16,7
 — 0,08


отчисления на социальные
нужды
32871,5
129472,4
194086,6
1,99
7,79
7,2
5,8
 — 0,59


амортизация основных фондов
76784,1
254818,4
208118,8
4,67
15,65
7,9
10,98
 — 7,75


прочие затраты
52125,3
39435,0
60724,6
3,18
2,58
2,28
 — 0,6
 — 0,3




В 2010 году руководство предприятия
оптимизировало структуру выпускаемой и производимой продукции, что повлекло
незначительный рост материальных затрат в общей структуре затрат на 8,72 %.
Это говорит о том, что руководство
проводит работу по оптимизации и изысканию наиболее прибыльных для себя
производств и в настоящее время предприятие является разнопрофильным, что
положительно влияет на финансовый результат фермерского хозяйство “Автюки”.
3.3 Анализ себестоимости отдельных
видов продукции
Себестоимость единицы продукции
показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида
изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого
контингента покупателей следует изыскать резервы снижения себестоимости именно
конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной
борьбе. Результаты анализа себестоимости продукции используются в
ценообразовании и для определения возможной величины прибыли.
Анализ начинают с изучения динамики
себестоимости единицы продукции за ряд периодов. Данные анализа себестоимости продукции
по УП фермерское хозяйство “Автюки” представлены в таблице 3.4 (табл. 3.4).
Из табл. 3.4 видно, что по сравнению
с планом фактическая себестоимость единицы изделия увеличилась. Это объясняется
увеличением цен и тарифов на сырье, материалы, энергию.
Таблица 3.4
Анализ себестоимости сардельки
“Полесской” по УП фермерское хозяйство “Автюки» за 2010 год





































































Статья затрат
Стоимость единицы фактически
выпущенной продукции, тыс. р.
Отклонение в абсолютной
сумме
Темп роста, в %


план
факт


1. Сырье и материалы
2800
2929
129
104,61


2. Покупные изделия,
полуфабрикаты и услуги производственного характера


3. Транспортные расходы
62
65
3
104,84


4. Топливо и энергия на
технологические цели
80
88
8
110,0


5. Основная заработная плата
75
87
12
116,0


6. Налоги, отчисления в
бюджет
30
31
1
103,33


7. Расходы на содержание
вспомогательное производство (бойня)
230
239
9
103,91


8. Общепроизводственные
расходы
120
124
4
103,33


9. Общехозяйственные расходы
20
36
16
180,0


10. Прочие расходы
33
21
 — 12
63,64


11. Производственная
себестоимость
3500
3620
120
103,43


12. Коммерческие расходы
—
—
—
—


13. Полная себестоимость
3500
3620
120
103,43




Чтобы полнее проанализировать
структуру затрат на единицу продукции составим таблицу 3.5 (табл. 3.5).
Таблица 3.5
Анализ структуры себестоимости
сардельки “Полесской” по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2010 год



















































































Статья затрат
Стоимость единицы фактически
выпущенной продукции, тыс. р.
Удельный вес, в %
Отклонение (+;-)


план
факт
план
факт


1. Сырье и материалы
2800
2929
80,0
80,91
0,91


2. Покупные изделия,
полуфабрикаты и услуги производственного характера


3. Транспортные расходы
62
65
1,77
1,8
0,02


4. Топливо и энергия на
технологические цели
80
88
2,29
2,43
0,14


5. Основная заработная плата
75
87
2,14
2,4
0,26


6. Налоги, отчисления в бюджет
30
31
0,85
0,86
0,01


7. Расходы на содержание
вспомогательное производство (бойня)
230
239
6,57
6,6
0,03


8. Общепроизводственные
расходы
120
124
3,42
3,43
0,01


9. Общехозяйственные расходы
20
36
0,57
0,99
0,42


10. Прочие расходы
33
21
0,94
0,58
 — 0,36


11. Производственная
себестоимость
3500
3620
100
100
—


12. Коммерческие расходы
—
—
—
—
—


13. Полная себестоимость
3500
3620
100
100
—




Проводя анализ данных таблицы 3.5,
следует сделать вывод, о том , что по сравнению с плановыми показателями,
структура себестоимости изделия изменилась не сильно. Произошло увеличение
материальных затрат, за счет замены более качественным и дорогим сырьем
(свинина жирная была заменена на полужирную). Несколько уменьшились прочие расходы,
за счет снижения затрат по хранению сырья и материалов.
При анализе производственных затрат
первый этапом является анализ себестоимости реализованной продукции. От ее
уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое
состояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует
обратная функциональная зависимость.
Как известно, себестоимость
реализованной продукции имеет практическое значение для определения
себестоимости продаж, т.е. при росте затрат на реализованную продукцию более
высокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится и
наоборот.
При оценке показателей себестоимости
целесообразно при анализе сопоставить изменение затрат на произведенную и
реализованную продукцию с изменением выручки от ее реализации.
Таблица 3.6
Анализ динамики выручки от реализации
и себестоимости выпущенной и реализованной продукции по УП фермерское хозяйство
“Автюки” за 2008-2010 гг.



























Показатель
2008 год
2009 год
2010 год
Темп роста, %


к 2008 году
к 2009 году


Выручка от реализации
продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных платежей), млн. р
1702951,8
1423027,9
2859810
83,56
200,96


Себестоимость реализованной
продукции (включая коммерческие и управленческие расходы), млн. р.
1394461,1
1335201
2665619
95,75
199,64


Себестоимость произведенной
продукции, млн. р.
1358235,1
1628387,6
1557577,5
119,89
95,65




Из таблицы 3.6 видно, что в 2010 году
затраты на реализованную продукцию по УП фермерское хозяйство “Автюки” выросли
в меньшей степени, чем выручка от реализации, следовательно, в отчетном периоде
по сравнению с предыдущем рентабельность продаж увеличилась. Темп роста затрат
на реализованную продукцию более высокий, чем темп роста себестоимости произведенной
продукции, поэтому следует надеяться, что в будущем рентабельность продаж
возрастет.
3.4 Резервы снижения себестоимости и повышения эффективности деятельности
организации
Снижение себестоимости – важнейший
фактор интенсификации производства.
Для снижения себестоимости необходимо
широко использовать традиционные способы, такие как:
— экономия на зарплате за счет
опережающего роста выработки по сравнению с заработной платой;
— снижение материальных затрат за
счет снижения транспортных расходов;
— бережного хранения и более
экономного расходования сырья и материалов;
— сокращение заготовительно-складских
расходов;
— снижение затрат на эксплуатацию
машин и оборудования за счет повышения выработки машин и оборудования;
— снижение накладных расходов в связи
с сокращением продолжительности операционного цикла и сокращения трудоемкости
производственных операций.
Важную роль в снижении себестоимости
продукции играет внедрение инноваций. Инновация (внедрение новшеств) состоит в
получении новшества и простирается от зарождения идеи до ее коммерческой
реализации, охватывая, таким образом, весь комплекс отношений: производства,
обмена, потребления.
Инновация есть, скорее экономический
и социальный, нежели технический термин. Она необязательна должна быть чем-то
техническим, да и вообще, чем-то вещественным. Мало существует технических
инноваций, которые могут соперничать по влиянию с такими изобретениями, как,
например, продажа товаров, в рассрочку, которая буквально преобразила всю сферу
торговли.
На снижение
себестоимости продукции и повышение ее конкурентноспособности в УП фермерское
хозяйство “Автюки” могли оказать свое влияние реконструкция и техперевооружение
с внедрением новых технологий, а также закупка на тендерной основе укупорочного
оборудования, позволяющего перейти на современные виды стеклотары и упаковки.
УП фермерское хозяйство “Автюки”
может воспользоваться на выгодных условиях кредитами ОАО “Белагропромбанк” с
отсрочкой погашения задолженности. Однако получить такой кредит организация
сможет только при погашении задолженности по ранее выданным кредитам.
Добиться снижения себестоимости на УП
фермерское хозяйство “Автюки” можно и в результате следующей совокупности
организационно-технических мероприятий:
— введение контроля за фактически
расходом материалов (в сравнении и установленными нормативами) со стороны
руководителей соответствующих подразделений;
— контроля сохранности материалов в
процессе транспортировки и приемки грузов;
— повышение ответственности
материально-ответственных лиц (заведующий складом, руководителей
подразделений);
Снижение себестоимости (∆С) в
результате проведения организационно-технических мероприятий можно рассчитать
по формуле:
   (3.1)
где   — снижение себестоимости по
факторам i = 1 …n
В таблице 3.7 приведем исходные
данные для расчета снижения себестоимости продукции УП фермерское хозяйство
“Автюки” в соответствии с мероприятиями по снижению затрат на 2011 год.
Экономия на зарплате за счет
опережающего роста выработки по сравнению с заработной платой. Данная экономия
возникает в связи с уменьшением удельного веса зарплаты в сметной стоимости
операций.
Таблица 3.7
Исходные данные для расчета снижения
себестоимости продукции
































Наименование показателя
Ед. изм.
Величина


Себестоимость продукции в
2010 году
тыс. руб.
2665619,0


Планируемый прирост
производительности труда
%
6,0


Планируемый прирост
заработной платы в связи с ростом производительности труда
%
2,5


Удельный вес зарплаты в
объеме реализации в 2010 г.
%
10,0


Удельный вес материалов в
составе реализуемой продукции (сырье и материалы)
%
42,8


Планируемый процент экономии
материальных затрат за счет (сырье и материалы)
%
5,0


Планируемый процент экономии
теплоэнергии
%
30,0


Удельный вес теплоэнергии в
составе реализуемой продукции
%
9,5


Объем работ в текущих ценах
за вычетом налогов и платежей из прибыли
тыс. руб.
2859810




Экономия зарплаты в относительном
выражении (в %):
   (3.2)
где   — планируемый прирост
производительности труда;
   — планируемый прирост заработной
платы в связи с ростом производительности труда;
   — процент зарплаты в объеме
реализации
   = {6.0 – 2.5 / (100 + 6.0)} x 10.0 % = 0.33 %
Экономия зарплаты в абсолютном
выражении:
   (3.3)
где ТП – себестоимость товарной
продукции отчетного периода;
   = 2859810 x 0.33 % : 100 % = 9437 тыс. руб.
Бережное хранение и более экономное
расходование сырья и материалов:
Экономия затрат в абсолютном
выражении:
   (3.4)
где   — процент доли сырья и материалов
в составе реализуемой продукции;
  — планируемый процент экономии
сырья и материалов (к объему затрат) в результате реализации вышеуказанной
совокупности мероприятий;
  
Экономия затрат в относительном
выражении (в % к реализации):
   (3.5)
  
  
где ∆βм — процент доли
теплоэнергии в составе реализуемой продукции;
∆вмз — планируемый процент
экономии теплоэнергии (к объему затрат) в результате реализации вышеуказанной
совокупности мероприятий;
∆См = 2859810 x 0,095 x 0.30 = 81505 тыс. руб.
Экономия
затрат в относительном выражении (в % к реализации):
  
∆вм = 81505/ 2859810 x 100 % = 2,85 %;
Снижение себестоимости (∆С) в
результате проведения организационно-технических мероприятий:
∆С = ∑∆С = 9437 +
61120 + 81505 = 152062 тыс. руб.
Планируемый процент снижения
себестоимости в результате внедрения организационно технических мероприятий:
∆С = (152062 / 2665619,0) x 100 % = 5,7 %
Выводы: запланированные мероприятия
по снижению затрат УП фермерское хозяйство “Автюки” позволяют снизить
себестоимость выпускаемой продукции на 6,2 % .


Заключение
Проанализировав действующую на
исследуемом предприятии систему управления затратами следует сделать вывод о
том, что она достаточно эффективна.
Изучив методику учета затрат на
производство, что в целом бухгалтерский учет на исследуемом предприятии ведется
в соответствии с основными требованиями Закона Республики Беларусь «О
бухгалтерском учете и отчетности».
Для учета производственных затрат на
УП фермерское хозяйство “Автюки” используются счет 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство » и счет 26 «Общехозяйственные
отходы». Бухгалтерский учет на анализируемом предприятии не
автоматизирован.
Данные анализа производственных
затрат, показывают, что в 2009 году в расчете на 1 рубль реализованной продукции
общая сумма затрат на производство увеличилась в связи с ростом расходов на
заработную плату. Кроме того, сложилась такая ситуация, что себестоимость
превышает полученную выручку, что приводит к заведомо убыточной деятельности
организации. Это вызвано коренной перестройкой работы УП фермерское хозяйство
“Автюки” в 2009 году. Были пересмотрены нормы материальных затрат, резко
увеличена заработная плата работников. Это повлекло за собой более рентабельную
работу организации в 2010 году. Затраты на 1 рубль реализованной продукции
уменьшились на 0,21 р., т.к. уменьшились все затраты организации, что является
положительной тенденцией в развитии данного предприятия и умелой работой ее
руководства.
Проанализировав абсолютное и
относительное изменение величины производственных затрат по элементам, следует
отметить, что в общей сумме затраты уменьшились в 2009 году на 15737 млн.
рублей или на 0,96 %, в 2010 году на 1005149,4 млн. р. или на 63,69 %.
Уменьшение затрат в 2009 году произошло из-за снижения объемов производства.
Увеличение затрат в 2010 году произошло в связи с ростом выпускаемой продукции.
На увеличение затрат повлияло прежде всего увеличение величины расходов на
оплату труда на 96600,9 и 64614,2 млн. рублей соответственно или 293,87 и 49,91
%. В 2009 году выросла сумма затрат на амортизацию основных фондов, это
объясняется вводом в эксплуатацию вновь купленных основных средств, за то в
2010 году произошло уменьшение суммы амортизационных отчислений в абсолютном
выражении на 46699,6 млн. рублей или 18,33%. Уменьшение произошло из-за
списания с баланса самортизированных и морально устаревших основных средств.
Увеличение материальных затрат в 2010 году произошло прежде всего из-за
инфляционного фактора: роста цен на сырье и материалы, тарифов на тепловую и
электрическую энергию.
Анализ структуры затрат на
производство по сельскохозяйственному предприятию фермерское хозяйство
«Автюки» показывает, что за анализируемый период произошло
значительное изменение структуры затрат. В 2009 году произошло структурные изменения
и перепрофилирование производства. Если ранее в структуре производимой
продукции преобладали материалоемкие производства: сельское хозяйство и
колбасное производство. То в 2009 году фермерское хозяйство занялось оптовой и
розничной торговлей, что существенно уменьшило материальные затраты и увеличило
расходы на оплату труда. Таким образом, в 2009 году за счет уменьшения суммы
материальных затрат, в структуре данные затраты уменьшились на 32,88 %, за счет
увеличения расходов на оплату труда в общем объеме величины расходов на оплату
труда на 16,7 % и амортизации основных фондов на 10,98 %. В 2010 году
руководство предприятия оптимизировало структуру выпускаемой и производимой
продукции, что повлекло незначительный рост материальных затрат в общей структуре
затрат на 8,72 %. Это говорит о том, что руководство проводит работу по
оптимизации и изысканию наиболее прибыльных для себя производств и в настоящее
время предприятие является разнопрофильным, что положительно влияет на
финансовый результат фермерского хозяйство “Автюки”.
Смета затрат на производство в УП
фермерское хозяйство “Автюки” составляется на год с поквартальной разбивкой.
Полная себестоимость всей товарной продукции в хозяйстве определяется в смете
как общая сумма затрат минус расходы, не относящиеся к выпуску товарной
продукции, плюс внепроизводственные расходы.
Все поставленные в дипломной работе задачи в процессе
исследования выполнены.
В качестве мер по оптимизации величины затрат мы предлагаем
следующие:
— 
анализ затрат на производство и управление должен проводится ежедневно
или же подекадно;
— 
полностью автоматизировать учетную работу по учету затрат (начиная с
выписки первичных документов и заканчивая составление статической и
бухгалтерской отчетности);
— 
более эффективно проводить работу по управлению себестоимостью;
— 
более эффективно использовать приемы управленческого учета;
— 
увеличить объемы реализации сельскохозяйственной продукции, т.к.
опережающий их рост по сравнению с произведенной продукцией способствует
ускорению их оборачиваемости.
Разработанные в выпускной работе
методики учета и анализа затрат на производство можно использовать в практике
работы сельскохозяйственных предприятий АПК Республики Беларусь.
Если исследуемое предприятие устранит
вышеперечисленные недостатки, то это станет залогом для более успешного
функционирования предприятия в условиях реформирования экономики Республики
Беларусь.


Список использованных источников
1. 
Балдинова А. И. О
составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) // Все для
бухгалтера. — 2006. — № 15. — С. 9-15.
2. 
Басманов И. А.
Вопросы учета затрат на производство. — М.: Финансы, 2004.— 107 с.
3. 
Безруких П. С.,
Кашаев А. Н., Комиссарова И. П. Учет затрат и калькулирование в промышленности.
— М.: Финансы и статистика, 2009. — 223 с.
4. 
Бухгалтерский
учет / А. И. Балдинова, Т. Н. Дементей, Е. И. Завидова и др.; Под общ. ред. И.
Е. Тишкова, А. И. Прищепы. – 3-е изд., перераб. и доп. – Минск: Выш. шк., 2008.
– 746 с.
5. 
Бухгалтерский
учет / Н. И. Ладутько, П. Е. Борисевский., Н. П. Дробышевский, Е. Н. Ладутько.
— Минск: ФУА-ИНФОРМ, 2009. – 672 с.
6. 
Васин Ф. П. О
методах учета затрат на производство // Бух. учет. — 2004. — № 7. — С. 40 — 42.
7. 
Дробозина Л.А.
Финансы: Учебник для вузов. М.:Финансы
ЮНИТИ, 2004. — 475 с.
8. 
Ермолович
Л. Л. Анализ
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – Минск.: БГЭУ, 2007. – 330 с.
9. 
Инструкция
по бухгалтерскому учету “Доходы организации”: Утв. постановлением Министерства
финансов РБ от 26.12.10 г. № 181// Нац. экон. газ. —
2011. — 6 февраля (№ 9). — С. 4-6.
10. 
Инструкция
по бухгалтерскому учету “Расходы организации”: Утв. постановлением Министерства
финансов РБ от 26.12.10 г. № 182// Нац. экон. газ. —
2011. — 6 февраля (№ 9). — С. 4-6.
11. 
Мизиковский
Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бух. учет. — 2006. — №5. — С. 61-63.
12. 
О
бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 25 июня 2008 г., №
42-З // Бух. учет и анализ.— 2008. — № 7. — С. 3-11.
13. 
Основные
положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг): Утв. М-вом экономики. № 19–12/397; М-вом статистики и анализа № 01–21/8;
М-вом финансов № 3; М-вом труда Респ. Беларусь № 03–02–07/300 (с изм.
и доп.) // Нац. экон. газ. — 2011. — 10 февраля (№ 10). — С. 7-14.
14. 
Об
утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по
применению Типового плана счетов бухгалтерского учет: Утв. постановлением
Министерства финансов РБ от 30 мая 2010 г. №89.// Нац. экон. газ. — 2010. — 23
сентября (№ 73-74). — С.2-64.
15. 
Попов Е.М.
Финансы и кредит в потребительской кооперации: Учебник. Минск: Мисанта, 2008. — 376 с.
16. 
Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и
платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности. Постановление
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики Республики
Беларусь от 27.04.2010 г. №46/76/1850/20 // Нац.
эконом. газ. – 2011. — №50. – с.4-11.
17. 
Савицкая
Г. В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятий АПК; Учеб. для вузов.— Минск: ООО “Новое знание”, 2008. — 685 с.
18. 
Сопко В. В., Нерасимович А. М., Игнатенко М. С. Нормативный метод планирования и
учета в пищевой промышленности. — Киев: Урожай, 2006. — 160 с.
19. 
Стоянова Е.С.
Финансовый менеджмент: теория и практика. М.: Перспектива, 2005. — 656 с.
20. 
Трофимова
А. Н. Проблемы и перспективы развития управленческого учета затрат и
результатов производства в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ.
— № 3. — 2008. — С. 16–18.
21. 
Трофимова
А. Н. Вопросы совершенствования учета и анализа затрат на
заготовительно-перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации
// Республиканская науч. конф., Гомель, 18-21 апреля 2009 г. / Гомельский кооперативный
институт — Гомель, 2009. — С. 41–43.
22. 
Шаулюкоў
А. П. Бухгалтарскі ўлік на вытворчых прадпрыемствах: Вучэб.дапам. для студэнтаў
выш. навуч. устаноў па спец. “Бух. ўлік, аналіз і аўдыт”. – Гомель: ГКІ, 2008. – 624 с.
23. 
Шутовой
А. М. Анализ и оценка будущих
затрат на производство продукции на основании прошлой и текущей информации//
Бух. учет и анализ. — 2009. № 1. — С. 24-31.
24. 
Экономика
предприятия / В.Я. Хрипач, Г.З.Суша, Г.К. Оноприенко: Под общ. ред. В.Я. Хрипач.
– Мн.: Экономпресс, 2009. –464 с.
25. 
Ярмоленко
В. П. О классификации издержек
производства // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. — 2007. — № 3. — С. 44 — 46.